增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-12 17:01:40

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

本節(jié)是注冊會計師《稅法》中有關增值稅“專用發(fā)票的基本規(guī)定”，這是給沒有財稅工作經(jīng)驗的新考生的一節(jié)知識“普及”的知識內容,，首先就是要明確基礎概念。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成,。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián),、記賬聯(lián)。文中還會根據(jù)專用發(fā)票不同的票聯(lián)給出總結性的提煉,，建議同學們牢記,。

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小圖模板

增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定

提示：

發(fā)票聯(lián)：購買方記賬,；

抵扣聯(lián)：購買方抵扣,；

記賬聯(lián)：銷售方核算。

（一）開具增值稅專用發(fā)票的具體規(guī)定

（1）保險機構作為車船稅扣繳義務人,，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號,、稅款所屬期（詳細至月）,、代收車船稅金額、滯納金金額,、金額合計等,。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

（2）納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,，備注欄自動打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

（3）提供建筑服務,，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱,。

（4）銷售不動產,，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務,、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）,，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址,。

（5）出租不動產,，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（6）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額,，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

（7）稅務機關代開增值稅發(fā)票時,，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）,。

（8）稅務機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產經(jīng)營租賃服務,、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）,，代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣,。

（二）丟失已開具的增值稅專票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的處理

丟失的聯(lián)次	處理規(guī)定
購買方發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)均丟失的	憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,、退稅憑證或記賬憑證
僅丟失抵扣聯(lián)的	憑相應發(fā)票聯(lián)復印件作抵扣憑證或退稅憑證
僅丟失發(fā)票聯(lián)的	憑相應發(fā)票抵扣聯(lián)復印件作記賬憑證

（三）虛開增值稅專用發(fā)票的處理

1.屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票,，應同時滿足：

①購貨方與銷售方存在真實的交易；

②銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；

③專用發(fā)票注明的銷售方名稱,、印章,、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符,；

④沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,。

2.處理：

（1）虛開方——納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,，應按照其虛開金額補繳增值稅,；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅,。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,，應按規(guī)定給予處罰。

（2）取得方——納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的：①對購貨方不以偷稅（逃避繳納稅款）或者騙取出口退稅論處,；②應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅,；③購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳,；④購貨方因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,，不加收滯納金,。

提示

增值稅專用發(fā)票對增值稅的計算和管理起著重要作用，考生應全面復習,。首先,，可領購增值稅專用發(fā)票的納稅人一般為正常經(jīng)營應稅項目的增值稅納稅人。其次,，不可開具增值稅專用發(fā)票的情況涉及買方不能憑票抵扣增值稅的情況,。最后，專用發(fā)票開具時限與納稅義務發(fā)生時間相對應,。

知識點來源：第二章增值稅法