增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)
本節(jié)是注冊會計師《稅法》中有關(guān)增值稅“專用發(fā)票的基本規(guī)定”,,這是給沒有財稅工作經(jīng)驗的新考生的一節(jié)知識“普及”的知識內(nèi)容,,首先就是要明確基礎(chǔ)概念,。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?;韭?lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián),、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián),。文中還會根據(jù)專用發(fā)票不同的票聯(lián)給出總結(jié)性的提煉,,建議同學(xué)們牢記。
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增值稅專用發(fā)票的基本規(guī)定
提示:
發(fā)票聯(lián):購買方記賬,;
抵扣聯(lián):購買方抵扣;
記賬聯(lián):銷售方核算。
(一)開具增值稅專用發(fā)票的具體規(guī)定
(1)保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人,,在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,,應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括:保險單號,、稅款所屬期(詳細至月),、代收車船稅金額、滯納金金額,、金額合計等,。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
(2)納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
(3)提供建筑服務(wù),,納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市,、區(qū))名稱及項目名稱,。
(4)銷售不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,,應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址,。
(5)出租不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,,應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址,。
(6)個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,,通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開,。
(7)稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼(免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫),。
(8)稅務(wù)機關(guān)為跨縣(市,、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人),,代開增值稅發(fā)票時,,在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣,。
(二)丟失已開具的增值稅專票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的處理
丟失的聯(lián)次 | 處理規(guī)定 |
購買方發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)均丟失的 | 憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件,,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,、退稅憑證或記賬憑證 |
僅丟失抵扣聯(lián)的 | 憑相應(yīng)發(fā)票聯(lián)復(fù)印件作抵扣憑證或退稅憑證 |
僅丟失發(fā)票聯(lián)的 | 憑相應(yīng)發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件作記賬憑證 |
(三)虛開增值稅專用發(fā)票的處理
1.屬于善意取得虛開增值稅專用發(fā)票,應(yīng)同時滿足:
①購貨方與銷售方存在真實的交易,;
②銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票,;
③專用發(fā)票注明的銷售方名稱,、印章、貨物數(shù)量,、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符,;
④沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
2.處理:
(1)虛開方——納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,,應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,,不再按照其虛開金額補繳增值稅,。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按規(guī)定給予處罰,。
(2)取得方——納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的:①對購貨方不以偷稅(逃避繳納稅款)或者騙取出口退稅論處,;②應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅,;③購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳,;④購貨方因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,,不加收滯納金。
提示
增值稅專用發(fā)票對增值稅的計算和管理起著重要作用,,考生應(yīng)全面復(fù)習(xí),。首先,可領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的納稅人一般為正常經(jīng)營應(yīng)稅項目的增值稅納稅人,。其次,,不可開具增值稅專用發(fā)票的情況涉及買方不能憑票抵扣增值稅的情況。最后,,專用發(fā)票開具時限與納稅義務(wù)發(fā)生時間相對應(yīng),。
知識點來源:第二章 增值稅法
以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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