增值稅免退稅的計算_2025注會《稅法》考點搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-09-09 14:00:39

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3科

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注冊會計師《稅法》在計算增值稅時有很多細節(jié)需要注意，本文總結(jié)了“增值稅免退稅的計算”中的各種關(guān)鍵點給出了圖文提示,，希望可以通過點睛似的溫馨提醒,，幫助同學(xué)們準確理解知識點,。

小圖模板

增值稅免退稅的計算

外購貨物,、服務(wù)或無形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)和其他出口企業(yè)適用增值稅的免退稅政策。

1.實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的金額。

實行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的,，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的,，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅,，轉(zhuǎn)入成本,。

提示：

外銷免稅不計銷項,；進項被一分為二,。

2.融資租賃出口貨物退稅的計算

提示：

融資租賃出口貨物退稅的計算方法與沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致,。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方,、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè),，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。其計算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率,，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行,。從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率,，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定,。

3.自2018年11月30日至2027年12月31日,，對經(jīng)國務(wù)院批準對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù),，暫免征收增值稅,。

上述期貨交易中實際交割的貨物,，如果發(fā)生進口或者出口的,，統(tǒng)一按照現(xiàn)行貨物進出口稅收政策執(zhí)行。即將期貨保稅業(yè)務(wù)和實際交割的進出口貨物拆分成期貨業(yè)務(wù)和交割貨物兩個方面,，前者暫免征稅,，后者執(zhí)行進出口稅收政策。（新增）

提示：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

退（免）稅的計稅依據(jù),，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額,。

出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率,。

公式：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配貨物的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率

增值稅出口退稅計算的特殊提示：

退稅率低于征稅率的,，計算出的差額部分計入出口貨物成本。

即：如果退稅率等于征稅率,，出口商可得到全部出口貨物的進項稅的退還。

提示：

出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目,，也有增值稅即征即退,、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算,。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退,、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退,、先征后退和免抵退稅政策,。

實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅行為提供者如同時有貨物、勞務(wù)（指對外加工修理修配勞務(wù),，下同）出口且未分別計算的,，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅計算公式一并計算。稅務(wù)機關(guān)在審批時,，按照出口貨物,、勞務(wù)、零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額比例劃分出口貨物,、勞務(wù),、零稅率應(yīng)稅行為的退稅額和免抵稅額。

知識點來源：第二章增值稅法