準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況——計算抵扣_25注會預(yù)習(xí)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-09-05 17:42:00

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3科

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注冊會計師《稅法》中增值稅抵扣“銷項稅”的進項稅額還有一種可能就是“計算抵扣”此部分內(nèi)容十分重要,，首先是可依據(jù)計算進行抵扣的票據(jù)要熟知,，同時涉及各項抵扣的計算需要熟練運用。

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準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的特殊情況-計算抵扣

1.計算抵扣進項稅的票據(jù)（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	銷售方開具,，或由其主管稅務(wù)機關(guān)代開
通行費發(fā)票（非財政票據(jù)）	橋,、閘通行費	收費方開具
注明旅客身份信息的行程單、車票,、客票	購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)	銷售方開具

2.購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅的計算抵扣

購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進項稅額抵扣的情況——購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率（9%或“9%+1%”）

（1）公式中的“買價”包括兩個因素,，一是包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款,，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅,，計入計算抵扣進項稅的買價之中,。

（2）公式中的“扣除率”為9%，但購進后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的,，扣除率有不同的規(guī)定,。針對納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計1%扣除,，實際扣除率為10%,。

如果納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù),，必須分別核算,，只有為生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的領(lǐng)用可以加計1%扣除。未分別核算的,，不得加計1%扣除,。

提示1：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊,。計算抵扣增值稅進項稅的收購煙葉實際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

稅種	具體計算
煙葉稅	計稅依據(jù)	（1）收購煙葉實際支付的價款總額,，包括煙葉收購價款和價外補貼（2）價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算
煙葉稅	計稅公式	煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率=煙葉收購價款×（1+10%）×20%
增值稅	進項稅抵扣公式	（1）準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購價款+價外補貼+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（2）計算進項稅額的價外補貼是實際支付的價外補貼

舉例：

2023年10月,，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當月領(lǐng)用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元,，同時在發(fā)票中注明另支付價外補貼10萬元,，則：

應(yīng)納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）（煙葉稅計算統(tǒng)一使用10%價外補貼）

計算抵扣增值稅進項稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）。（增值稅進項稅計算使用實際價外補貼）

提示2：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

項目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
項目	銷售方性質(zhì)	征免情況	扣稅依據(jù) 的票據(jù)	抵扣公式的“買價”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%	9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋,、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	不論有無發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	憑票抵扣進項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	小規(guī)模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

3.收費公路通行費的進項稅的計算抵扣

通行費,，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費用。具體歸納如下：

通行費種類	進項稅的抵扣	政策要點把握
道路通行費	按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額	憑票抵扣進項稅
橋,、閘通行費	可抵扣進項稅額=橋,、閘通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%	計算抵扣進項稅

提示：

目前推廣通行費電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標識“通行費”字樣,，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票,。

（2）左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）,。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進項稅,，也無法計算抵扣進項稅。

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）在2024年3月的經(jīng)營中,，支付橋,、閘通行費6825元，取得通行費發(fā)票（非財政票據(jù)）,；支付道路通行費,，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進項稅：

進項稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）,。

4.購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅的計算抵扣

自2019年4月1日起,，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣,。所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù),。

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致,，否則不予抵扣,。

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生,，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額,。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票,。

購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的票據(jù)	進項稅的抵扣
增值稅專用發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
增值稅電子普通發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單	航空旅客運輸進項稅額 =（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的鐵路車票	鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票	公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+3%）×3%

舉例：

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人,，該公司市場部經(jīng)理2024年1月發(fā)生的公務(wù)差旅活動未能提交增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票,，但提交了機票、火車票,、長途客票,、出租車票等報銷單據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定,，在票據(jù)真實有效的前提下,，該經(jīng)理提供票據(jù)抵扣進項稅的情況分析如下：

票據(jù)內(nèi)容	票面金額合計	進項稅的計算抵扣情況
赴法國參加訂貨會的注明旅客身份信息的往返航空運輸電子客票行程單	20000元	跨境旅客運輸服務(wù)不能抵扣增值稅進項稅
赴廣州參加推廣會的注明旅客身份信息的往返航空運輸電子客票行程單	5060元（票價和燃油附加費）	進項稅額=5060÷（1+9%）×9% =417.80（元）
赴上海參加推廣會的注明旅客身份信息的往返鐵路車票	1800元	進項稅額=1800÷（1+9%）×9% =148.62（元）
赴石家莊參加推廣會的注明旅客身份信息的往返公路長途客票	800元	進項稅額=800÷（1+3%）×3%=23.30（元）
沒有注明旅客身份信息的出租車票	3000元	沒有注明旅客身份信息的出租車票不能抵扣增值稅進項稅