注冊會計師《稅法》中“特殊銷售方式下的銷售額”是很重要的知識章節(jié),。情況不同,，涉及到的銷售額就不盡相同，繼而后續(xù)計算出來的應(yīng)交稅費(fèi)就不同,，屬于牽一發(fā)動全身的知識點,，需要耐心反復(fù)學(xué)習(xí),。

特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

提示：

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——先打折再賣（為促銷）；

（2）銷售折扣——先賣再打折（為回款）,；

（3）銷售折讓——邊賣邊打折或先賣再打折（因質(zhì)量問題或防退貨）,。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除,。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的,，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣,，且需在金額欄體現(xiàn),，在備注欄注明的折扣不得被減除。

提示：

不能是實物折扣,。如將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物價款不能從貨物銷售額中減除,，且該實物應(yīng)按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅,。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣）,，在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費(fèi)用,。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

提示：

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定,，不能混淆,。

鏈接：

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費(fèi)用扣減所得額,。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓,，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān),。

稅務(wù)處理規(guī)則：同票折；紅票沖,?？梢詮匿N售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額,。

鏈接：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,，由于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或由于市場價格下降等原因,，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額,，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅,。

提示：

金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定,，不能混淆。

舉例：

某百貨公司（一般納稅人）家電部以舊換新電冰箱10臺,，新冰箱零售價3051元/臺,，舊冰箱作價100元/臺；其金銀首飾部采取以舊換新方式向消費(fèi)者銷售金項鏈10條,，每條新項鏈的零售價格為3000元,，每條舊項鏈作價1800元，每條項鏈取得差價款1200元,，則：

電冰箱銷售額=3051×10/（1+13%）=27000（元）

金項鏈銷售額=1200×10/（1+13%）=10619.47（元）

3.采取還本銷售方式銷售

舉例：

正常銷售：售價0.6萬元

還本銷售：售價2萬元,，5年后還本2萬元

銷售額算哪一個？

0.6萬元,？　2萬元,？　0？　2萬元在5年里的利息,？

【規(guī)定】還本銷售方式下銷售額的確定：

銷售額就是貨物的銷售價格,，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

【規(guī)定】

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額,。

（2）雙方是否能抵扣進(jìn)項稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù),、是否用于可以抵扣進(jìn)項稅額的項目。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念,，有不同的涉稅處理,。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者,，不作銷售處理,；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者,，作銷售處理,；

（3）一年以上，一般作銷售處理,；

（4）酒類包裝物押金,，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）,。

提示：

包裝物押金屬于含稅金額,，計稅時應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅；包裝物押金計入銷售額計稅時,，適用所包裝貨物的稅率,。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的,，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅,。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額,。（運(yùn)營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金,、酬金,、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、經(jīng)手費(fèi),、開戶費(fèi)、過戶費(fèi),、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

9.發(fā)卡機(jī)構(gòu),、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定

發(fā)卡機(jī)構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡,，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費(fèi)用。

收單機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理,、授權(quán)請求,、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費(fèi)的分成、服務(wù)費(fèi),。

清算機(jī)構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機(jī)構(gòu),，如銀聯(lián)。

知識點來源：第二章  增值稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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