注會《稅法》企業(yè)所得稅的稅前扣除項目非常詳細,，具體規(guī)定也十分重要,，同學們在預習時可能會出現(xiàn)看過就忘，記憶不全的情況,，屬于正?，F(xiàn)象，對于此部分內(nèi)容,，同學們需要反復鞏固,，加深記憶，在今后遇到計算類題目時不要少項少減,。

稅前扣除項目及其標準

1.工資,、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予據(jù)實扣除。

工資,、薪金總額,，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金,，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

與“工資、薪金支出”相關(guān)的特殊規(guī)定：

2.職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

需要說明的是：

（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)規(guī)定可以全額在企業(yè)所得稅前扣除,。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出,，對于不能準確劃分的,，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例限額扣除,。

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分,，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除,。

3.社會保險費和其他保險費

4.利息費用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除,。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除,。

5.借款費用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除,。

（2）企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當期扣除,。

（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本,；不符合資本化條件的,，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

6.匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中,，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準予扣除。

7.業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

需要說明的是：

（1）作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的收入,，是當年銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入,、提供勞務收入等主營業(yè)務收入,，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等其他業(yè)務收入和會計上不確認收入而稅法上視同銷售的收入等，但是不含營業(yè)外收入和投資收益,、其他收益等,。

（2）業(yè)務招待費的稅前扣除限額計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額計算基數(shù)是一致的，都為銷售（營業(yè)）收入,。

8.廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金,，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

10.租賃費

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除,。

11.勞動保護費

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。

（2）自2011年7月1日起,，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,，根據(jù)規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

需要說明的是：

（1）年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

（2）企業(yè)發(fā)生的超標準的公益性捐贈,，當年不得扣除,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起最長不得超過3年,。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出,。即結(jié)轉(zhuǎn)后,，先發(fā)生的支出先扣除。

13.其他項目

如會員費,、合理的會議費,、差旅費、違約金,、訴訟費用等,，準予扣除。

14.手續(xù)費及傭金支出

需要說明的是：

（1）手續(xù)費,、傭金的支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構(gòu)或個人。

（2）手續(xù)費及傭金支出不能計入回扣,、業(yè)務提成,、返利、進場費等費用,。

（3）除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

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