生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算_2023年注會稅法重要考點
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【知識點】生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
【所屬章節(jié)】
第三章：消費稅法
第三節(jié)：應納稅額的計算
生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算
| 納稅人 | 行為 | 納稅環(huán)節(jié) | 計稅依據(jù) | 生產領用 抵扣稅額 |
生產應稅 消費品的 單位和個人 | 出廠銷售 | 出廠銷售環(huán)節(jié) | 從價定率：不含增值稅的銷售額 | 符合條件的,，在計算出的當期應納消費稅稅額中,，按當期生產領用量抵扣外購,、進口或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額 |
從量定額：銷售數(shù)量 | ||||
復合計稅：不含增值稅的銷售額,、銷售數(shù)量 | ||||
自產自用 | 用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅 | 不涉及 | ||
用于生產非應稅消費品,、在建工程,、管理部門、非生產機構,、提供勞務,、饋贈、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 | 從價定率：同類消費品售價或組成計稅價格 | |||
從量定額：移送使用數(shù)量 | ||||
復合計稅：同類消費品售價或組成計稅價格,、移送使用數(shù)量 |
（一）直接對外銷售應納消費稅的計算
（二）自產自用應納消費稅的計算
自產自用通常指的是納稅人生產應稅消費品后,，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產應稅消費品或用于其他方面,。
1.自產自用應稅消費品的計稅規(guī)則
納稅人自產自用的應稅消費品,，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅,；用于其他方面的,，于移送使用時納稅。
2.自產自用應稅消費品的稅額計算
納稅人自產自用的應稅消費品,，凡用于生產非應稅消費品,、在建工程、管理部門,、非生產機構,、提供勞務、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎勵等方面的,，應當納稅。具體分為以下兩種情況 ：
有價找價,，無價組價,。
第一種情況—“有價找價”：有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的不含增值稅的銷售價格計算納稅。
實行從價定率辦法計算納稅的：
應納稅額=同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產自用數(shù)量×適用消費稅稅率
實行復合計稅辦法計算納稅的：
應納稅額=自產自用數(shù)量×定額稅率+同類消費品不含增值稅的銷售單價×自產自用數(shù)量×適用消費稅稅率
第二種情況—“無價組價”：沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅,。組價公式：
（1）從價計稅：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）
（2）復合計稅：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）
公式中的“成本”，是指產品生產成本,。
公式中的“利潤”,，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定,。
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