計(jì)算抵扣_2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2023-05-10 13:17:06

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注會(huì)稅法知識點(diǎn)細(xì)碎,，大家要從每一個(gè)知識點(diǎn)去學(xué)起,，也只有這樣才可以充分掌握知識點(diǎn)，打牢基礎(chǔ),。東奧為大家整理了2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn),，趕快來學(xué)習(xí)吧！

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計(jì)算抵扣_2023年注會(huì)稅法重要考點(diǎn)

【知識點(diǎn)】計(jì)算抵扣

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——計(jì)算抵扣

1.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具
（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	銷售方開具,，或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開
（3）通行費(fèi)發(fā)票（非財(cái)政票據(jù)）	橋,、閘通行費(fèi)	收費(fèi)方開具
（4）注明旅客身份信息的行程單、車票,、客票	購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)	銷售方開具

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（9%或“9%+1%”）

特點(diǎn)：前免后抵,，自開自抵,。

解釋1：

公式中的“買價(jià)”包括兩個(gè)因素，一是包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款,，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅,，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計(jì)入計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的買價(jià)之中,。

公式中的“扣除率 ”為9%,，但購進(jìn)后用于深加工適用基本稅率的目的貨物的，扣除率有不同的規(guī)定,。針對納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的,，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)1%扣除，實(shí)際扣除率為10%,。

注意：

10%的扣除率并非一步到位：購入時(shí)按9%計(jì)算扣除,，領(lǐng)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物時(shí)加扣1%。

如果納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù),，必須分別核算。未分別核算的,，不得加計(jì)1%扣除,。

歸納：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率

項(xiàng)目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
項(xiàng)目	銷售方性質(zhì)	征免情況	扣稅依據(jù) 的票據(jù)	抵扣公式的“買價(jià)”	一般扣除率	目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價(jià)	9%	9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉,、蛋,、菜）享受免稅的	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	不論有無發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
批發(fā),、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計(jì)稅	增值稅專用發(fā)票	憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
批發(fā),、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	小規(guī)模納稅人	3%征收率計(jì)稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額	9%	9%+1% 即：10%

解釋2：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊,。計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額與煙葉稅計(jì)算公式中的實(shí)際支付的價(jià)款總額不一定是同一個(gè)數(shù)字。

稅種

具體計(jì)算

煙葉稅

計(jì)稅

依據(jù)

收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額（包括煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼）

注：價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算

計(jì)稅

公式

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率（20%）

=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）×20%

增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅

抵扣公式

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

=（煙葉收購價(jià)款+同票實(shí)際價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

注：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)外補(bǔ)貼是實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼

3.收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

通行費(fèi),，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路,、過橋和過閘費(fèi)用。具體歸納如下：

通行費(fèi)種類

進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

政策要點(diǎn)把握

道路

通行費(fèi)

按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

橋,、閘

通行費(fèi)

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%

計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

提示：

目前推廣通行費(fèi)電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣,，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票,。

（2）左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）,。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，也無法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

4.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算抵扣

自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),。

納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額,。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票,。

購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù) 取得的票據(jù)	進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣
增值稅專用發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
增值稅電子普通發(fā)票	發(fā)票上注明的稅額
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單	航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的鐵路車票	鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =票面金額÷（1+9%）×9%
注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票	公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額 =票面金額÷（1+3%）×3%