13%

（1）銷售或進(jìn)口貨物（除適用低稅率,、零稅率的外）

（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)

（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（包括經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃）

（4）納稅人受托對(duì)垃圾,、污泥,、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,，采取填埋,、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,，且貨物歸屬委托方的,，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”,，其收取的處理費(fèi)用

9%

銷售或進(jìn)口下列貨物：

（1）生活必需品：糧食等初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油,、鮮奶,、食用鹽,、自來(lái)水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣,、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品

（2）文化類：圖書（含符合條件的境外圖書）,、報(bào)紙、雜志,、音像制品、電子出版物（例如光盤）

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈,、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、黏蟲板,、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī),、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品）、農(nóng)膜

（4）其他：二甲醚等

銷售交通運(yùn)輸服務(wù),、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù),、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷售不動(dòng)產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

6%

銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù),、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）,、生活服務(wù),，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）

納稅人受托對(duì)垃圾、污泥,、污水,、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，采取填埋,、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的,，受托方屬于提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用

納稅人受托對(duì)垃圾,、污泥、污水,、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,，采取填埋,、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,，且貨物歸屬受托方的,，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用

【王穎有提示】受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí),，適用貨物的增值稅稅率

零稅率

（1）出口貨物（另有規(guī)定除外）

（2）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指：

①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境

②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境

③在境外載運(yùn)旅客或者貨物

（3）航天運(yùn)輸服務(wù)

（4）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)

②合同能源管理服務(wù)

③設(shè)計(jì)服務(wù)

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)

⑤軟件服務(wù)

⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù),、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù),、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)，其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng),，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)

（5）其他零稅率政策：

①按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目,，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的,，適用增值稅零稅率政策，未取得的,，適用增值稅免稅政策

②境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率

③境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),，由承租方適用增值稅零稅率,。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù),，由出租方適用增值稅零稅率

④境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率,；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策

（6）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門,、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為,，除另有規(guī)定外,，參照上述規(guī)定執(zhí)行

麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)

干姜,、姜黃,、動(dòng)物骨粒

調(diào)制乳

巴氏殺菌乳,、滅菌乳

環(huán)氧大豆油、氫化植物油,、肉桂油,、香茅油、桉油

花椒油,、橄欖油,、核桃油,、葡萄籽油

淀粉

小麥

煙絲

煙葉

農(nóng)機(jī)零部件

農(nóng)機(jī)整機(jī)

3%

小規(guī)模

納稅人

除5%以外的應(yīng)稅銷售行為

一般納稅人可選擇或必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情形

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料

（3）以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）

（4）自己用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

（5）自產(chǎn)的自來(lái)水

（6）自來(lái)水公司銷售自來(lái)水（必須選擇）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

（9）寄售商店代銷寄售物品（包括個(gè)人寄售的物品）（必須選擇）

（10）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（必須選擇）

（11）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品

（12）生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售抗癌藥品、罕見(jiàn)病藥品

（13）公共交通運(yùn)輸服務(wù)（不含鐵路客運(yùn)）,，

包括：輪客渡,、公交客運(yùn),、地鐵,、城市輕軌、出租車,、長(zhǎng)途客運(yùn),、班車

（14）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì),、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì),、分鏡,、動(dòng)畫制作,、攝制、描線,、上色,、畫面合成、配音,、配樂(lè),、音效合成,、剪輯、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）

（15）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

（16）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

（17）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同

3%

一般納稅人可選擇或必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情形

（18）為老項(xiàng)目、甲供工程,、以清包工方式提供的建筑服務(wù)

（19）提供非學(xué)歷教育服務(wù),、教育輔助服務(wù)

（20）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù),、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)

（21）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅（必須選擇）

（22）銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

（23）銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

（24）從事再生資源回收的納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源（新增）

5%

房企

銷售

不動(dòng)產(chǎn)

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

【王穎有提示】

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后,，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn),，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目,，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目

5%

不動(dòng)產(chǎn),、

土地使用權(quán)出售

（1）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷售

（銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)）

（2）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)

（3）其他個(gè)人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（住房可能涉及免稅）

（4）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

5%

不動(dòng)產(chǎn)

租賃

（1）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

（出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，不含出租住房）

（2）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含出租住房）

（3）個(gè)人（包括個(gè)體戶與自然人）出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額

（4）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

（5）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路,、二級(jí)公路,、橋,、閘通行費(fèi)（高速公路不適用）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

5%

其他情形

（1）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

（2）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

一般

納稅人

銷售舊貨，所稱舊貨,，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊摩托車和舊游艇）,，但不包括自己使用過(guò)的物品

依照3%征收率

減按2%征收

應(yīng)納稅額

=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%

銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

銷售自己使用過(guò)的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物

適用稅率征收

銷項(xiàng)稅額

=含稅售價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率

小規(guī)模納稅人

（除其他個(gè)人外）

銷售舊貨

依照3%征收率

減按2%征收

應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%

銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

干租,、光租

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%

程租、期租,、濕租

交通運(yùn)輸服務(wù)9%

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用

無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)6%

裝卸搬運(yùn)服務(wù)

物流輔助服務(wù)6%

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

13%

3%

有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

9%

5%

不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

融資性售后回租

金融服務(wù)—貸款服務(wù)6%

3%