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進項稅額

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額,。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。

【提示】考試中的進口增值稅一般需要自行計算。

3.自境外單位或者個人購進勞務,、服務,、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

4.納稅人購進農產品的進項稅額抵扣,。

（1）憑票抵扣與計算抵扣

【總結】要重點分清扣稅憑證的種類和抵扣力度,。

（1）購入農產品取得（開具）的扣稅憑證主要有：

①農產品銷售發(fā)票；

②農產品收購發(fā)票,；

③增值稅專用發(fā)票,；

④海關進口增值稅專用繳款書。

（2）抵扣力度為：

①用于生產銷售或委托加工13%稅率的貨物：

a.進項稅額=增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的金額×10%

b.進項稅額=農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價×10%

②用于除第①項以外的其他貨物,、服務：

a.進項稅額=增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的金額×9%

b.進項稅額=農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的買價×9%

③以上兩項混用,，未分別核算的：

a.取得按照3%征收率計算增值稅的增值稅專用發(fā)票：

進項稅額=發(fā)票上注明的金額×3%（發(fā)票上注明的稅額）

b.取得海關進口增值稅專用繳款書或按照9%稅率計算增值稅的增值稅專用發(fā)票：

進項稅額=憑證上注明的金額×9%（憑證上注明的稅額）

c.取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票：

進項稅額=發(fā)票上注明的買價×9%

4.納稅人購進農產品的進項稅額抵扣。

（2）核定抵扣

①適用范圍

自2012年7月1日起,，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號）的規(guī)定抵扣,。

②核定方法（包括投入產出法,、成本法和參照法）

核定扣除是以銷售產品為核心核定進項稅額（銷售扣稅）。

a.試點納稅人購進農產品直接銷售的,，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額

=當期銷售農產品數(shù)量÷（1-損耗率）×農產品平均購買單價÷（1+9%）×9%

損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量×100%

b.試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物,、輔助材料、燃料,、低值易耗品等）,，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額

=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價÷（1+扣除率）×扣除率

5.納稅人支付的道路、橋,、閘通行費,，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

①納稅人支付的道路通行費,，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

②納稅人支付的橋,、閘通行費,，暫憑取得的通行費發(fā)票計算抵扣進項稅額。

進項稅額=橋,、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

6.按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,、無形資產、不動產,，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產,、無形資產,、不動產凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。

7.保險服務進項稅額抵扣

提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔機動車輛保險責任的，自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務,，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣,。

【提示】實物賠付：保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復原狀,。

納稅人提供的其他財產保險服務,，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

8.國內旅客運輸服務進項稅額的抵扣規(guī)定

“國內旅客運輸服務”,，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

自2019年4月1日起,，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務,，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的,，為發(fā)票上注明的稅額；

【提示】老師這里寫的是980/（1+9%）*9%=80.92,。

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,，為按照下列公式計算的進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的,，按照下列公式計算進項稅額：

公路,、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

按增值稅法律法規(guī)的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

【總結】購進貨物發(fā)生不得抵扣的情形,，進項稅額轉出：

（1）進項稅額轉出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率（適用于從農業(yè)生產者手中購入的初級農產品）

（2）進項稅額轉出=賬面成本×適用稅率（一般情況下）

（3）進項稅額轉出=賬面成本×適用稅率×外購比例（適用于半成品、產成品等）

【提示】

（1）適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

（2）已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%

（三）異常增值稅扣稅憑證的管理

1.符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,，列入異常憑證范圍：

（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票,；

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,；

（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票,；

（4）經國家稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開,、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的,；

（5）屬于《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。即商貿企業(yè)購進,、銷售貨物名稱嚴重背離的,；生產企業(yè)無實際生產加工能力且無委托加工,，或生產能耗與銷售情況嚴重不符,，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的；以及直接走逃失蹤不納稅申報,，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對,，進行虛假申報的,。

2.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證,，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的,；

（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

納稅人尚未申報抵扣,、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證,，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算,。

3.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規(guī)定處理：

（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的,，暫不允許抵扣,。已經申報抵扣增值稅進項稅額的,，除另有規(guī)定外,，一律作進項稅額轉出處理。

（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的,，除另有規(guī)定外,，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,，應根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的,，稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。

■ 所屬章節(jié)：增值稅法

■ 內容來源：選自王穎老師2022年注會稅法授課講義

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