2022年CPA考試時間是8月26-28日,，CPA稅法科目在沖刺階段如何復(fù)習(xí)？東奧會計在線為大家整理了CPA稅法重難點問答,，幫助大家鞏固所學(xué),，小伙伴們快來一起學(xué)習(xí)吧！

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■ 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算——進項稅額

進項稅額,，是指納稅人購進貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.一般情況下——憑票抵扣

2.特殊情況

（1）計算抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅

購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,，但可以自行計算進項稅額抵扣的情況——購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額抵扣,。進項稅額計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

【提示1】購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額,。

【提示2】從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額,。

【提示3】納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（2）實耗核定抵扣農(nóng)產(chǎn)品的進項稅

2012年7月1日起,，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣,。

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量×100%

（3）橋,、閘通行費的進項稅

可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%

（4）收購煙葉的進項稅

對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額,，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率(20%)

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率

（5）國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進項稅

“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù),。

納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額,。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額,；

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路,、水路等其他客票的：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（6）進項稅不得抵扣變可抵扣的相關(guān)規(guī)定

按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

另外,，按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額項目的,，也可按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額：

可抵扣進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

【提示】上述兩個公式的計算原理具有相通性,，都可以在計算中運用。依照上述規(guī)定計算的可抵扣進項稅額,，應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。即不可抵扣進項稅改變?yōu)榭傻挚圻M項稅的資產(chǎn)，抵扣的前提是有合法有效的增值稅扣稅憑證,。

3.其他有關(guān)可抵扣進項稅的規(guī)定

（1）增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（2）自2018年1月1日起,，納稅人租入固定資產(chǎn),、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目,，又用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣,。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。

【提示】適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

2.非正常損失所對應(yīng)的進項稅，具體包括：

（1）非正常損失的購進貨物,，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。納稅人新建、改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

上述4項所說的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失,，為保證稅負(fù)公平,，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額,。

上述（3）,、（4）涉及的貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風(fēng),、照明、通訊,、煤氣,、消防,、中央空調(diào)、電梯,、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

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注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會計在線教務(wù)團隊整理

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