一般銷售方式下的銷售額

包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不含增值稅,。價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入,，再并入銷售額

銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額

銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

特殊銷售方式下的銷售額

采取折扣方式銷售,、采取以舊換新方式銷售,、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售,、包裝物押金是否計(jì)入銷售額等

按差額確定銷售額

金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額,、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額,、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額、其他應(yīng)稅服務(wù)差額計(jì)稅等

視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額

按照規(guī)定的順序來(lái)確定銷售額

（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款

（2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用

（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金

（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（4）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi)（銷貨方對(duì)此類代收費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

（6）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

A.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的

B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的

1.采取折扣方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的,，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額

【提示】折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣,，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的,，該實(shí)物金額不能從貨物銷售額中減除,，且該實(shí)物應(yīng)按“視同銷售”中的贈(zèng)送他人計(jì)算征收增值稅

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除

【提示】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆

③銷售折讓：以折讓后的貨款為銷售額

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出

4.采取以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額

②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

①一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者,，不作銷售處理

②一年以內(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者，作銷售處理

③一年以上,，一般作銷售處理

④酒類包裝物押金,，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）

【特別提示】包裝物押金屬于含稅金額,，計(jì)稅時(shí)應(yīng)先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅

6.貸款服務(wù)

①貸款服務(wù),，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

②銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅

③自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額

7.直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù),，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi),、傭金、酬金,、管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi),、開(kāi)戶費(fèi),、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi),、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額

1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓,，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

3.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

（1）不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

（2）航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額,；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額

4.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額

5.納稅人提供旅游服務(wù)

可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi),、交通費(fèi),、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票

6.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額