注會稅法是一門綜合性比較強的科目,，理解力+記憶力+計算力在這門科目里都能體現(xiàn)出來,。2022年注會考試備考正在進行中,，以下是小編整理的2022年注會稅法重要知識點,，快來學習吧！

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【內(nèi)容導航】

特別納稅調(diào)整

【所屬章節(jié)】

第十二章  國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)——第四節(jié) 國際反避稅

【知識點】特別納稅調(diào)整

特別納稅調(diào)整

（一）轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價也稱劃撥定價,，即交易各方之間確定的交易價格,，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價格，這種內(nèi)部交易價格通常不同于一般市場價格,。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的重要工具，主要是利用各國稅制差別來實現(xiàn)的,。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整,。

（二）成本分攤協(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā),、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本,，達成成本分攤協(xié)議,。

1.成本分攤協(xié)議體現(xiàn)受益原則

成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā),、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔相應的活動成本,。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費,。

涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃,。

2.企業(yè)應自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時,，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議,，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

（1）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì),；

（2）不符合獨立交易原則；

（3）沒有遵循成本與收益配比原則,；

（4）未按有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料,；

（5）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

（三）受控外國企業(yè)（CFC）

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱“中國居民股東”，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負低于所得稅法規(guī)定稅率（25%）水平50%的國家（地區(qū)）,，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

1.“受控”的標準

所稱控制是指在股份,、資金、經(jīng)營,、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中,，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份,。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

2.對受控外國企業(yè)的管理

視同受控外國企業(yè)股息分配,，其利潤中應歸屬于中國居民企業(yè)股東的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入,。

3.例外條款

中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額,，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得,；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

（四）資本弱化

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,。

1.《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

3.《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費,、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度,；應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配,，其中,，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息,，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅,，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅,。

（五）特別納稅調(diào)整程序

稅務(wù)機關(guān)以風險管理為導向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系,，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控,，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整,，促進企業(yè)遵從稅法,。

1.特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理與特別納稅調(diào)查程序的應用

2.稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查,，應當重點關(guān)注具有以下風險特征的企業(yè)：

（1）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多。

（2）存在長期虧損,、微利或者跳躍性盈利。

（3）低于同行業(yè)利潤水平,。

（4）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比,。

（5）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

（6）未按照規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料,。

（7）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準,。

（8）由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配。

（9）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排,。

3.特別納稅調(diào)整利息的加收

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整的，應當根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息,。特別納稅調(diào)查調(diào)整補繳的稅款,，應當按照應補繳稅款所屬年度的先后順序確定補繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日,，分別計算應加收的利息額：

4.被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的,，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù),。

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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