注會稅法的復(fù)習(xí)要講究方法和效率，才能在短時間內(nèi)攻克這個科目,。小編根據(jù)東奧名師講義整理了2022年注會稅法重要知識點,，第四章-企業(yè)所得稅法是非常重要的一章，快來學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

扣除項目范圍/扣除項目及其標準

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

【知識點】扣除項目范圍/扣除項目及其標準

扣除項目范圍/扣除項目及其標準

一,、扣除項目范圍

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

1.成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料、廢舊物資等）,、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本,。

2.費用

是指企業(yè)每一個納稅年度在生產(chǎn),、經(jīng)營商品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外,。

3.稅金

企業(yè)所得稅前可扣除的稅金如下表：

注意：記憶不能扣除的稅金：企業(yè)所得稅；繳納的增值稅和可抵扣的增值稅,。

4.損失

（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入,。

5.其他支出

是指除成本,、費用、稅金,、損失外,，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出,。

二,、扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準予據(jù)實扣除,。

注意“合理”、“據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞,，還要注意福利性補貼的處理,。

（1）合理——有制度標準、符合商業(yè)常規(guī),。

（2）據(jù)實——可扣除的工資薪金有“實際發(fā)放”的特征,。企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（3）注意福利性補貼的兩類處理規(guī)則

——企業(yè)福利性補貼支出,，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”、“據(jù)實”條件的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除。

——不能同時符合上述合理工資,、薪金支出條件的福利性補貼,，應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除,。

特殊規(guī)定1：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出,；直接支付給員工個人的費用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

特殊規(guī)定2：

企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用——應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

特殊規(guī)定3：

上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時,，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用,，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,。視不同情況進行不同的涉稅處理：

（1）股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（2）股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后,，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除,。

2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

3.社會保險費和其他保險費（教材P183,，3和P185,，10）

4.利息費用——扣除標準

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不許扣除。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5：1,；其他企業(yè)2：1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性,。

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出

向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和合理利率標準）,，準予扣除。

向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：①企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為,；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

5.借款費用——費用化還是資本化

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除,。

企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財務(wù)費用,，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

（1）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）至2025年12月31日止,，對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）（產(chǎn)銷化妝品；制造藥飲料）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

（3）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除,。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi),。

（4）企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

9.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除,。

10.保險費（已并入以上3.講解）

11.租賃費

租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除,；

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除,。

12.勞動保護費

勞動保護費和職工福利費不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費,，沒有開支的金額比例限制,；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制,。

自2011年7月1日起,，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)規(guī)定,，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,。

13.公益性捐贈支出

基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除,；

（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。

15.總機構(gòu)分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的,，準予扣除。

16.資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧,、毀損凈損失,，準予扣除；

（2）企業(yè)因存貨盤虧,、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失,，準予與存貨損失合并在所得稅前按規(guī)定扣除,。

17.其他項目

如會員費、合理的會議費,、差旅費,、違約金、訴訟費用等,，準予扣除,。

18.手續(xù)費及傭金支出（教材P188）

對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：

第一,，手續(xù)費,、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含雇員,、代理人、代表人等）,。手續(xù)費,、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人。

第二,，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制,。

①對于保險企業(yè)，自2019年1月1日起,，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除,；超過部分,，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續(xù)按原相關(guān)規(guī)定處理,。

②對于其他企業(yè),，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額,。

③從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券,、期貨,、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）,，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。（注意：無比例限制）

第三，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、返利、進場費等費用,；也不能坐沖收入。

第四,，手續(xù)費和傭金有支付方式限制,。

除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。

第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

19.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出,，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額。

20.企業(yè)維簡費支出（教材P189）

維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。由于從會計核算角度看,，維簡費的提取影響成本費用，能否得到稅法認可進行所得稅前的扣除,，2013年之前,，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進行了統(tǒng)一,。

21.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，須同時滿足6項條件,。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項規(guī)定條件的書面說明材料,。

22.金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策,。——保持期末1%的扣除計提比例

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款,，自2019年1月1日起至2023年12月31日止,，按以下規(guī)定處理：（易出多選題）

金融企業(yè)準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù),，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金,，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除,。

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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