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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

【知識(shí)點(diǎn)】一般收入的確認(rèn)

一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定（P173）

（1）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,；

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制,；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（2）銷售貨物收入的確認(rèn)時(shí)間,，易命制選擇題,。（P174）

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

②銷售商品采取預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

④銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定（P174）

（1）企業(yè)在各個(gè)納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算,。

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量,；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例,；③發(fā)生成本占總成本的比例。

（2）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間（P174-P175）

①安裝費(fèi),。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入,。

②宣傳媒介的收費(fèi),。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

③軟件費(fèi),。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

④服務(wù)費(fèi),。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),，分別確認(rèn)收入。

⑥會(huì)員費(fèi),。

會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+所有其他商品或服務(wù)另行收費(fèi)的方式——取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)銷售商品或服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

⑦特許權(quán)費(fèi),。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

⑧勞務(wù)費(fèi),。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（P168）

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等取得的收入,。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（P168）

除另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

5.利息收入（P169）

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租金收入（P169）

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入（P170）

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入（P170）

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

9.其他收入（P170）

是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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