2022年注會稅法重要知識點：資源稅的稅目和計稅依據(jù)

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-05-23 11:14:53

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注會稅法科目歷年考試內(nèi)容變化較大,，需要考生們準備最新版的教材進行學(xué)習(xí)。東奧小編整理了2022年注會稅法重要知識點，幫助考生熟悉重要考點,，快來看看吧。

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2022年注會稅法重要知識點：資源稅的稅目和計稅依據(jù)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅的稅目和計稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法——第一節(jié) 資源稅法

【知識點】資源稅的稅目和計稅依據(jù)

資源稅的稅目和計稅依據(jù)

一、資源稅的稅目

（一）資源稅稅目的基本規(guī)定

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn),、金屬礦產(chǎn),、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類,，在5個稅目下面又設(shè)有若干子目,。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽,。

部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦產(chǎn)品,，部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為選礦產(chǎn)品，還有一部分應(yīng)稅資源的征稅對象規(guī)定為原礦或選礦產(chǎn)品,。

（二）資源稅稅目的特殊規(guī)定

資源稅各稅目征稅時主要包括：

按照原礦征稅,；（油水熱氣，鈾和釷）

按照選礦征稅,；（鈉鎂鉀鋰的鹽,，稀鎢鉬）

按照原礦或選礦征稅。

征稅對象的確定規(guī)則如下：

情形	征稅對象的確定	稅率的規(guī)定
自采原礦銷售或自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照原礦計征資源稅	原礦和選礦的適用稅率應(yīng)分別確定
自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)納資源稅情形的	按照選礦產(chǎn)品計征資源稅,，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅
無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒	按照砂石稅目征收資源稅

二,、資源稅的計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計稅依據(jù)	舉例
從價計征——銷售額	原油,、天然氣,、煤,、寶玉石類非金屬礦產(chǎn)、二氧化碳氣
從量計征——銷售數(shù)量	稅目稅率表無直接規(guī)定,，只有選擇性規(guī)定
選擇實行從價計征或者從量計征,，具體計征方式由省、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案	地熱,、石灰?guī)r,、其他粘土、砂石,、礦泉水,、天然鹵水

（一）從價定率征收的計稅依據(jù)

實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款,，不包括增值稅稅額和符合條件的運雜費用,。（比增值稅運費的范圍廣）

提示：

運雜費用的扣減：計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準予從銷售額中扣除,。相關(guān)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用,、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲、港雜費用,。

（收取計入銷售額的減除（有支付憑證）,，收取未并入銷售額的與銷售額無關(guān)）

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,，主管稅務(wù)機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定,。

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

（5）按其他合理方法確定,。

（二）從量定額征收的計稅依據(jù)

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量,，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。

具體情況	課稅數(shù)量的確定
各種應(yīng)稅產(chǎn)品,，凡直接對外銷售的	以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
各種應(yīng)稅產(chǎn)品,，凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品）	自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎(chǔ)精講班課程講義

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