2022年注會稅法重要知識點：出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-04-11 20:54:37

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2022年注冊會計師備考正在進行中，相信大家都已經開始了今年的備考工作,。以下是2022年注會稅法重要知識點——出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅,，快來學習吧！

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2022年注會稅法重要知識點：出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

【內容導航】

出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅法——第七節(jié) 出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

【知識點】出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

出口和跨境業(yè)務增值稅的退（免）稅和征稅

考點：生產企業(yè)出口貨物,、勞務、服務和無形資產增值稅免抵退稅的計算（★★★）

增值稅免抵退稅涉及三組公式：

第一組是綜合考慮內,、外銷因素而計算應納稅額的公式,，體現免、剔,、抵過程,，——教材P86（1）和87（4）

輕1P121表中公式

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

關于“剔”的計算：

教材P86 （輕1P121）公式：

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）（實際耗用的）

剔的簡化計算公式：

剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）（實耗）

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額,。

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

計算不得免征和抵扣稅額時,，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時,，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額,。

增值稅免抵退稅第二組公式是計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；教材P86（2）,；輕1P121

計算免抵退稅限度:

免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（實耗）

免抵退稅限度簡化公式：

免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率（實耗）

增值稅免抵退稅第三組是將一,、二兩組公式計算結果進行比大小，對比確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）,。教材P87（3）,；輕1P121

增值稅免抵退稅第三組公式：

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

免抵退后留抵稅額=0

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

免抵退后,，形成期末留抵稅額

考點：外貿企業(yè)出口貨物,、勞務和跨境應稅行為增值稅免退稅（★★★）

實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據為購進應稅貨物、應稅行為的增值稅專用發(fā)票及海關專用繳款憑證或解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的金額,。

外貿企業(yè)出口貨物,、勞務和跨境應稅行為增值稅免退稅

考點：境外旅客購物離境退稅政策（★★★）

境外旅客：

在中國大陸境內連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。

境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品,。

退稅物品：

但不包括下列物品：

退稅商店銷售的免稅品,；禁、限品,；規(guī)定的其他物品,。

境外旅客申請退稅的條件：

1.同人同日同店超500——同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達到500元人民幣,；

2.新品——退稅物品尚未啟用或消費；

3.近日——離境日距退稅物品購買日不超過90天,；

4.隨行——所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或托運出境,。

【退稅物品的退稅率】

退稅物品發(fā)票開具時間	發(fā)票注明稅率	退稅率
2019年4月1日后	9%	8%
2019年4月1日后	13%	11%

【退稅計算公式】

應退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率

退稅方式：

退稅幣種為人民幣，退稅方式包括現金退稅和銀行轉賬退稅兩種方式,。

退稅額與退稅方式	現金退稅	銀行轉賬退稅
未超過10000元的	√	√
超過10000元的	——	√

考點：綜合保稅區(qū)增值稅一般納稅人資格管理（★★★）

本管理規(guī)定在教材上是放在一般納稅人登記的內容中的,。但由于本規(guī)定的核心內容是綜合保稅區(qū)內企業(yè)的稅收政策，主要涉及是否征收進口環(huán)節(jié)稅金,、是否適用出口退免稅政策等方面,，所以把主要內容放在相關的進口征稅、出口退稅政策之后展現,，便于考生循序漸進地學習,。

試點企業(yè)自增值稅一般納稅人資格生效之日起，適用下列稅收政策：

規(guī)定	適用情形
進口暫免征稅	進口自用設備（包括機器設備,、基建物資和辦公用品）時,，暫免征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱進口稅收）上述暫免進口稅收按照該進口自用設備海關監(jiān)管年限平均分攤到各個年度,，每年年終對本年暫免的進口稅收按照當年內外銷比例進行劃分,，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策，對內銷比例部分比照執(zhí)行海關特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）稅收政策補征稅款
購買適用保稅	除進口自用設備外,，購買的下列貨物適用保稅政策： ①從境外購買并進入試點區(qū)域的貨物 ②從海關特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域除外）或海關保稅監(jiān)管場所購買并進入試點區(qū)域的保稅貨物 ③從試點區(qū)域內非試點企業(yè)購買的保稅貨物 ④從試點區(qū)域內其他試點企業(yè)購買的未經加工的保稅貨物
銷售申報納稅	銷售的下列貨物,，向主管稅務機關申報繳納增值稅、消費稅： ①向境內區(qū)外銷售的貨物 ②向保稅區(qū),、不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所銷售的貨物（未經加工的保稅貨物除外） ③向試點區(qū)域內其他試點企業(yè)銷售的貨物（未經加工的保稅貨物除外）試點企業(yè)銷售上述貨物中含有保稅貨物的,，按照保稅貨物進入海關特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)向海關申報繳納進口稅收，并按照規(guī)定補繳緩稅利息
銷售適用保稅	向海關特殊監(jiān)管區(qū)域或者海關保稅監(jiān)管場所銷售的未經加工的保稅貨物,，繼續(xù)適用保稅政策
銷售適用出口退（免）稅政策	銷售的下列貨物（未經加工的保稅貨物除外）,，適用出口退（免）稅政策，主管稅務機關憑海關提供的與之對應的出口貨物報關單電子數據審核辦理試點企業(yè)申報的出口退（免）稅 ①離境出口的貨物 ②向海關特殊監(jiān)管區(qū)域（試點區(qū)域,、保稅區(qū)除外）或海關保稅監(jiān)管場所（不具備退稅功能的保稅監(jiān)管場所除外）銷售的貨物 ③向試點區(qū)域內非試點企業(yè)銷售的貨物
出口適用免稅	未經加工的保稅貨物離境出口實行增值稅,、消費稅免稅政策

注：本文知識點整理自東奧劉穎老師-2022年注會稅法基礎精講班課程講義

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