注會(huì)稅法重點(diǎn)突出,，且“重點(diǎn)恒重”,，只要大家能夠分清各大稅種以及對(duì)應(yīng)的要素，通過(guò)考試就指日可待了,。以下是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——稅法原則,，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅法原則

【所屬章節(jié)】

第一章 稅法總論

【知識(shí)點(diǎn)】稅法原則

稅法原則

稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性,，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則（四項(xiàng),，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項(xiàng)）,。

稅法原則（四基、六適）：

考點(diǎn)1：稅法基本原則（★★★）

稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則,，為包括稅收立法,、執(zhí)法、司法,、守法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守,。

稅收法定原則是稅法基本原則的核心。（2014年,、2017年都考過(guò)此知識(shí)點(diǎn)）

1.稅收法定原則

也稱為稅收法定主義,，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確,。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域,，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

（1）稅收要件法定原則——立法角度

①國(guó)家對(duì)其開征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施,；

②國(guó)家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行,；

③征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確,。

（2）稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

①要求立法者在立法的過(guò)程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定,，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率,，節(jié)約社會(huì)成本,，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí),；

②要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中,，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé),，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利,。

2.稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,，負(fù)擔(dān)能力相同的稅負(fù)相同（橫向公平）,；負(fù)擔(dān)能力不同的稅負(fù)不同（縱向公平）。

稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理,。

【舉例】《個(gè)人所得稅法》中對(duì)綜合所得實(shí)施累進(jìn)稅率,，所得越高稅負(fù)越重，量能課征,，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則,。

3.稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率,，二是指行政效率,。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率,。

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件,，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式,。

【舉例】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù),，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅,，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則,。

考點(diǎn)2：稅法適用原則（★★★）

1.法律優(yōu)位原則

其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力,；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí),，效力低的稅法即是無(wú)效的。

2.法律不溯及既往原則（以往的行為不能用現(xiàn)在的規(guī)則約束）

新法實(shí)施后,，之前人們的行為不適用新法,，而只沿用舊法。

【舉例】自2016年12月1日起對(duì)超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。假定在2022年3月,，汽車銷售企業(yè)被查出其2016年10月隱瞞超豪華小汽車零售額,，按照法律不溯及既往原則，2016年12月1日以前發(fā)生的超豪華小汽車銷售額不應(yīng)按照現(xiàn)行政策繳納零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,。

3.新法優(yōu)于舊法原則（行為對(duì)應(yīng)新舊多項(xiàng)規(guī)則的，新規(guī)優(yōu)先）

也稱后法優(yōu)于先法原則,，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),，新法的效力優(yōu)于舊法。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí),，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力,。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法,。

【舉例】我國(guó)企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)只有限額12%的標(biāo)準(zhǔn),，沒有全額扣除的標(biāo)準(zhǔn)，但自2019年1月1日至2025年12月31日,，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,。

5.實(shí)體從舊,，程序從新原則

即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力,。

【實(shí)體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則,。新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往,，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行,。

【程序法從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。按照程序法從新原則,，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來(lái)的銀行賬號(hào),，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊、程序從新原則,。

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí),，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn),。

【舉例】按照現(xiàn)行《征管法》,，納稅人必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款或提供擔(dān)保后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請(qǐng),，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則,。

特別提示：

（1）注意區(qū)分稅法基本原則和稅法適用原則

（2）注意稅法適用原則中的“沖突”或“例外”：

新法優(yōu)于舊法原則VS特別法優(yōu)于普通法

新法優(yōu)于舊法原則VS實(shí)體從舊、程序從新

特別法優(yōu)于普通法原則VS法律優(yōu)位原則

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉穎老師-2022年注會(huì)基礎(chǔ)精講班課程講義

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以上就是2022年注會(huì)稅法重要知識(shí)點(diǎn)——稅法原則相關(guān)內(nèi)容，大家學(xué)會(huì)了嗎,？這部分知識(shí)點(diǎn)很重要,，需要大家牢記于心哦,！

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