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【內(nèi)容導(dǎo)航】

進(jìn)出口稅則

【所屬章節(jié)】

第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)出口稅則

進(jìn)出口稅則

考點(diǎn)1：稅則歸類——查找稅目（★）

進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策,，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表,。

我國(guó)海關(guān)總署制定有《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》（以下簡(jiǎn)稱《歸類表》）和《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》（以下簡(jiǎn)稱《完稅價(jià)格表》）。進(jìn)境物品依次遵循以下原則歸類（調(diào)整）：

1.《歸類表》已列名的物品,，歸入其列名類別,。

2.《歸類表》未列名的物品，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別,。

3.不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品,，歸入“其他物品”類別。

4.納稅義務(wù)人對(duì)進(jìn)境物品的歸類、完稅價(jià)格的確定持有異議的,，可以依法提請(qǐng)行政復(fù)議,。

考點(diǎn)2：關(guān)稅稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（★★）

1.進(jìn)口貨物稅率形式

2.進(jìn)口貨物稅率適用規(guī)則（調(diào)整）

（1）暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率,，所以適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率,；當(dāng)最惠國(guó)稅率低于或等于協(xié)定稅率時(shí),，協(xié)定有規(guī)定的，按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行,；協(xié)定無規(guī)定的,，兩者從低適用。適用協(xié)定稅率,、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物,，關(guān)稅配額內(nèi)的,，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的,，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行,。

（2）按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷,、反補(bǔ)貼、保障措施的,，其稅率的適用按照《中華人民共和國(guó)反傾銷法》（國(guó)務(wù)院令第401號(hào)）,、《中華人民共和國(guó)反補(bǔ)貼法》（國(guó)務(wù)院令第402號(hào)）和《中華人民共和國(guó)保障措施條例》（國(guó)務(wù)院令第403號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

3. 進(jìn)境物品稅率（新增）

自2019年4月9日起，除另有規(guī)定外,，我國(guó)對(duì)準(zhǔn)予應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品,、個(gè)人郵寄物品以及其他個(gè)人自用物品，均由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》的規(guī)定,，征收進(jìn)口關(guān)稅,、代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅等進(jìn)口稅。（“行郵稅”）

中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表

【解釋】上述旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅（簡(jiǎn)稱“行郵稅”）的稅率,，是將關(guān)稅,、增值稅、消費(fèi)稅合并計(jì)算的比率,。

（二）出口關(guān)稅稅率

出口關(guān)稅稅率與進(jìn)口關(guān)稅多欄稅率有顯著不同——我國(guó)出口稅則為一欄稅率,，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià),、盲目進(jìn)口,、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅,。自2020年1月1日起，我國(guó)繼續(xù)對(duì)鉻鐵等107項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅,，適用出口稅率或出口暫定稅率,。

【提示】對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下三方面：

第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的,，適用最惠國(guó)稅率,、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行,。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法,，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅,、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅方法,。

第二,，進(jìn)境個(gè)人行李及郵遞物品與進(jìn)口貿(mào)易性商品物資,，二者所運(yùn)用的稅率和計(jì)稅規(guī)則都不同,。

第三,，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少。

考點(diǎn)3：關(guān)稅稅率的運(yùn)用（★★★）

關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：

1. 一般規(guī)定

進(jìn)出口貨物,，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率,。

2. 特殊規(guī)定

不同進(jìn)出口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定,。

特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定

3. 保稅,、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定

已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物,、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物,，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：

（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的,；

（2）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的,；

（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

（4）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；

（5）租賃進(jìn)口貨物,，分期繳納稅款的,。

4.補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（即2和3）確定適用的稅率,。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師2021年注會(huì)稅法授課講義

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