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CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——境內(nèi)外所得的虧損彌補(bǔ)與境外所得稅收管理

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:袁佳文2021-08-12 10:26:40
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間越來(lái)越近,,為了幫助大家順利備考,東奧特整理了CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記,,快來(lái)和小編一起學(xué)習(xí)吧,!更多CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記戳我查看>>>

【重要知識(shí)點(diǎn)】

境內(nèi)外所得的虧損彌補(bǔ)

1.外虧不能內(nèi)補(bǔ)——境內(nèi)盈利不能彌補(bǔ)境外虧損,。

2.內(nèi)虧可以外補(bǔ)——境內(nèi)虧損可用境外所得彌補(bǔ),。內(nèi)虧外補(bǔ)仍為虧損的,,應(yīng)納稅所得額以零計(jì)算,,境外抵免限額當(dāng)期為零,。境外已納的可抵未抵的稅額可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

3.如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,境外盈利來(lái)自多個(gè)國(guó)家,,則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),,企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))順序。

境外所得稅收管理

抵免法

直接抵免——無(wú)條件限制但有限額限制——包括境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)已繳納的稅額和分回的股息等被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免——既有條件限制也有限額限制——包括境外企業(yè)在分配股息前,,其繳納的稅額中由居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息間接負(fù)擔(dān)的部分

條件限制:持股比例的限制:

各層企業(yè)直接持股,、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,,均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例

抵免稅額的計(jì)算

第一步:計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額(還原成稅前所得)

直接抵免:稅前所得=稅后所得÷(1-境外所得稅稅率)

間接抵免:稅前所得=股息、紅利稅后凈所得+該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和

第二步:計(jì)算境外已納稅額的抵免限額

抵免限額=境外稅前所得額×25%(高新技術(shù)企業(yè)15%)

提示:可以選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”計(jì)算抵免限額,,一經(jīng)選擇,,5年內(nèi)不得改變

第三步:計(jì)算準(zhǔn)予抵免的境外所得稅額

境外可抵免的稅額=境外可直接抵免的稅額+境外可間接抵免的稅額

境外可直接抵免的稅額=境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)×境外稅率+源泉扣繳的預(yù)提所得稅(從子公司分回股息時(shí),由子公司代扣代繳的所得稅)

境外可間接抵免的稅額=子公司應(yīng)納稅額×母公司持股比例

子公司應(yīng)納稅額=子公司實(shí)際繳納的稅額+間接負(fù)擔(dān)的稅額(如果母公司對(duì)孫公司的持股比例在20%以下,,不計(jì)算)

第四步:計(jì)算實(shí)際可抵免的境外稅額

孰低原則:

居民企業(yè)在境外一國(guó)(地區(qū))直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額低于抵免限額的,,以該項(xiàng)稅額據(jù)實(shí)抵免

超過(guò)抵免限額的,當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為抵免額進(jìn)行抵免,,超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)5個(gè)納稅年度內(nèi),,用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

第五步:計(jì)算抵免境外稅額后實(shí)際應(yīng)納的稅額

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額=境內(nèi)外應(yīng)納稅總額-減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外抵免額

抵免優(yōu)惠稅額是指企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免

境外抵免額是指按照上述計(jì)算的在抵免限額內(nèi)實(shí)際可以抵免的稅額

2

以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于與工資薪金相關(guān)的幾個(gè)重要問(wèn)題的處理相關(guān)內(nèi)容,,考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦!注會(huì)考試時(shí)間臨近,,考生們要充分利用剩余的時(shí)間進(jìn)行備考,,爭(zhēng)取早日考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)!

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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