CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?消費(fèi)計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-07-06 10:27:51

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

只要能收獲甜蜜,，荊棘叢中也會(huì)有蜜蜂忙碌的身影。進(jìn)取用汗水譜寫著奮斗和希望之歌,。2021年注冊會(huì)計(jì)師備考進(jìn)入強(qiáng)化階段,，很多考生反饋稅法科目知識(shí)點(diǎn)細(xì)碎，不知道該如何掌握稅法中知識(shí),？為了幫助大家順利備考,，東奧特整理了CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記，快來和小編一起學(xué)習(xí)吧,！更多CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識(shí)點(diǎn)】

從價(jià)計(jì)征

基本公式

銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率

銷售額的基本內(nèi)容

銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅

（價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi),、返還利潤,、補(bǔ)貼、違約金,、延期付款利息,、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)）

包裝物的計(jì)稅問題

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

從量計(jì)征

基本公式

銷售數(shù)量×單位稅額

適用項(xiàng)目

啤酒,、黃酒、成品油

銷售數(shù)量的確定

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

復(fù)合計(jì)征

基本公式	應(yīng)稅銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×單位稅額
適用項(xiàng)目	卷煙,、白酒

包裝物押金的處理

包裝物押金	增值稅		消費(fèi)稅
	取得時(shí)	逾期時(shí)	取得時(shí)	逾期時(shí)
酒及成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納	繳納	不繳納	繳納
啤酒,、黃酒、成品油			不繳納
其他酒類產(chǎn)品（如白酒,、紅酒）	繳納	不繳納	繳納	不繳納

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)的計(jì)稅規(guī)定

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格(沒有平均銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅,。

3.卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定

已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的,，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的,，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。

4.金銀首飾銷售額的核定

情形	計(jì)稅依據(jù)
金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售	銷售額全額
金銀首飾連同包裝物銷售	包裝物并入金銀首飾的銷售額
帶料加工的金銀首飾	受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格,，沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,，為組成計(jì)稅價(jià)格
以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾	實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款

【理解訣竅】

包裝物押金在增值稅與消費(fèi)稅中的不同處理要注意區(qū)分。記憶時(shí)可以想象成白酒紅酒包裝太精美了,，送禮給別人很難退回去,，干脆一開始取得就繳納包裝物押金;啤酒、黃酒,、成品油在繳納消費(fèi)稅時(shí)是從量計(jì)征,，包裝物押金是個(gè)金額，沒辦法征稅,，自然也就不繳納了,。

由于消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，所以換抵投時(shí)如果以平均價(jià)格計(jì)稅,，企業(yè)為了少交稅,，很可能在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場的價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)售出同類消費(fèi)品，這樣平均價(jià)格很低,，就可以少交稅,，稅務(wù)局就很虧。為了避免這種情況,，便規(guī)定以同類最高價(jià)格計(jì)稅,。

而增值稅是流轉(zhuǎn)稅,，各個(gè)環(huán)節(jié)都征收，稅務(wù)局不介意其中某一個(gè)環(huán)節(jié)如生產(chǎn)銷售價(jià)格低了,，因?yàn)楹竺娴沫h(huán)節(jié)總會(huì)以公允價(jià)值售出,，最終以公允價(jià)值為基礎(chǔ)征得稅款，所以沒有必要規(guī)定以最高價(jià)格計(jì)稅,，平均價(jià)格就可以,。

心有多大，舞臺(tái)就有多大,。只有想不到的，沒有做不到的,。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于計(jì)稅依據(jù)相關(guān)內(nèi)容,，考生們要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦！注會(huì)考試時(shí)間提前到8月份,，考生們要充分利用剩余的時(shí)間進(jìn)行備考,，爭取早日考取注冊會(huì)計(jì)師證書！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

贊
+1 打印

上一篇： CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

下一篇： CPA稅法考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——?消費(fèi)稅征稅范圍與稅目