應(yīng)納稅所得額的確定-2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-26 14:22:53

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2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

第五章個(gè)人所得稅法——第二節(jié) 稅率與應(yīng)納所得稅額的確定

【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額的確定

《個(gè)人所得稅法》對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：

一是按年計(jì)征，如經(jīng)營所得,，居民個(gè)人取得的綜合所得,；

二是按月計(jì)征，如非居民個(gè)人取得的工資,、薪金所得,；

三是按次計(jì)征，如利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，偶然所得和非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等。

征稅項(xiàng)目		所得類別及計(jì)征方式
工資,、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得		居民個(gè)人取得的該四項(xiàng)所得稱為綜合所得,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅	非居民個(gè)人取得該四項(xiàng)所得，按月（工資薪金）或者按次（勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅,，不做年度合并
經(jīng)營所得	按年度計(jì)稅
利息,、股息、紅利所得		屬于分類所得	按次計(jì)稅
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
偶然所得

征稅方法	適用所得項(xiàng)目	預(yù)繳或繳納規(guī)定	年終匯算清繳規(guī)定
按年計(jì)征	居民個(gè)人取得的綜合所得	（1）工資薪金按月預(yù)扣預(yù)繳（2）勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)按月或按次預(yù)扣預(yù)繳	次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳
按年計(jì)征	經(jīng)營所得	按月或按季預(yù)繳	次年3月31日前辦理匯算清繳
按月計(jì)征	非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得	按月計(jì)算繳納	不需要年終匯算清繳
按次計(jì)征	利息,、股息,、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，偶然所得	按次計(jì)算繳納
按次計(jì)征	非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得	按次計(jì)算繳納

（一）每次收入的確定

按次計(jì)征的方法中,，如何準(zhǔn)確劃分“次”是十分重要的?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對個(gè)人所得的“次”作出了明確規(guī)定,。

“次”的分類	具體情形	“次”的規(guī)定
一次為一次	勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，屬于一次性收入的	以取得該項(xiàng)收入為一次
	利息、股息,、紅利所得	以支付利息,、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次
	偶然所得	以每次收入為一次
一月為一次	一次性勞務(wù)報(bào)酬收入以分月支付方式取得的	以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次
	勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的
	財(cái)產(chǎn)租賃所得

（二）應(yīng)納稅所得額的確定

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)納稅所得額不等同于收入,，需要從收入中對基本生活費(fèi)、取得收入付出的代價(jià),、慈善捐贈等方面的支出進(jìn)行扣除,，不同征稅方法有著不同的費(fèi)用減除規(guī)定，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額的確定。

【注意辨析三個(gè)概念】收入,、收入額,、應(yīng)納稅所得額

費(fèi)用扣除方法及項(xiàng)目			具體扣除內(nèi)容	適用所得項(xiàng)目
可以扣除費(fèi)用	定額扣除	基本減除費(fèi)用	60000元/年	（1）居民個(gè)人綜合所得（2）取得經(jīng)營所得的個(gè)人沒有綜合所得的
		專項(xiàng)扣除	基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
		專項(xiàng)附加扣除	子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出
		依法確定的其他扣除	符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,，符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn),、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出
	定率扣除20%		減除20%的余額為收入額	勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算，即減除20%的基礎(chǔ)上減按70%
	定額（800元）或定率（20%）		每次收入不超過4000元的,，減除費(fèi)用800元,；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用	財(cái)產(chǎn)租賃所得

費(fèi)用扣除方法及項(xiàng)目		具體扣除內(nèi)容	適用所得項(xiàng)目
可以扣除費(fèi)用	核算扣除	減除成本,、費(fèi)用以及損失	經(jīng)營所得
		減除財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
不得扣除費(fèi)用			利息,、股息、紅利所得,；偶然所得

（三）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1.捐贈的扣除

個(gè)人將其所得對教育,、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除,。

國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實(shí)行全額稅前扣除的,，從其規(guī)定。

2.非貨幣所得的確定

個(gè)人所得的形式,，包括現(xiàn)金,、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,；所得為實(shí)物的,，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,；所得為有價(jià)證券的,，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。

3.中介費(fèi)的扣除

對個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi),，如能提供有效,、合法憑證的，允許從其所得中扣除,。

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