處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資-2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-08 11:47:54

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2021年注會《稅法》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法——第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額

【知識點(diǎn)】處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)與非貨幣性資產(chǎn)投資

處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）
資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,，按視同銷售確定收入

非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理

非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

①關(guān)于限售股,。在2005年之前,，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股,。2005年4月,，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點(diǎn)，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)的方式，購買“流通權(quán)”,，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞?，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股（簡稱股改限售股）,。

②關(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前,，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,，形成“代持股”現(xiàn)象,。

③稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅,。

【規(guī)定1】企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅——按照法律形式確定納稅人,。

（2）依法院判決,、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,，不視同轉(zhuǎn)讓限售股——判決裁定給實(shí)際所有人不視同轉(zhuǎn)讓。

【規(guī)定2】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記,、仍由企業(yè)持有的,，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅后,，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,，受讓方不再納稅。

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