土地增值稅法（2）_2020年CPA稅法每日一大題
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[例題·計算題]某房地產開發(fā)公司注冊地在甲市,，2019年7月對其在乙市開發(fā)的一房地產項目進行土地增值稅清算，相關資料如下：
(1)2018年3月,，公司經“招拍掛”以24000萬元取得該房地產項目土地使用權,，繳納了契稅。
(2)自2018年4月起,，公司對受讓土地進行項目開發(fā)建設,，發(fā)生開發(fā)成本15000萬元、發(fā)生與該項目相關的利息支出3000萬元,，并能提供金融機構的貸款證明,。
(3)2019年6月項目實現(xiàn)全部銷售，共取得不含稅收入75000萬元,，允許扣除的有關稅金及附加360萬元,，已預繳土地增值稅750萬元。
(其他相關資料：當地適用的契稅稅率為5%，省級政府規(guī)定其他開發(fā)費用的扣除比例為5%)
要求：根據上述資料,，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數,。
(1)回答該公司辦理土地增值稅申報納稅的地點,。
(2)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額。
(3)計算該公司清算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數,。
(4)計算該公司清算土地增值稅時應補繳的土地增值稅,。(2018年)
【答案及解析】
(1)土地增值稅的納稅人應向房地產所在地乙市主管稅務機關辦理納稅申報。
納稅人是法人的,，如果轉讓的房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致時,，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅。
(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額=24000+24000×5%=25200(萬元)
取得土地使用權所支付的金額包括地價款和取得土地使用權時按國家規(guī)定繳納的有關費用,。
(3)取得土地使用權所支付的金額=25200(萬元)
開發(fā)成本=15000(萬元)
開發(fā)費用=3000+(25200+15000)×5%=5010(萬元)
允許扣除的稅金及附加=360(萬元)
加計扣除項目金額=(25200+15000)×20%=8040(萬元)
該公司清算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數=25200+15000+5010+360+8040=53610(萬元)
(4)增值額=75000-53610=21390(萬元)
增值率=21390/53610×100%=39.90%,，適用稅率為30%。
應補繳的土地增值稅=21390×30%-750=5667(萬元),。
——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義
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