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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題丨歷年真題改編題

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【例題·計(jì)算題】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2019年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬元,。

(2)12月購(gòu)入新設(shè)備,，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用,。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊,。

(3)通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬元,。

(4)當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元,，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用400萬元(已獨(dú)立核算管理且未形成無形資產(chǎn))、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元,。

(5)當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬元,，其中含廣告費(fèi)1500萬元。

(6)當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元,。

(7)取得國(guó)債利息收入150萬元,，企業(yè)債券利息收入280萬元。

(8)全年計(jì)入成本,、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元(含殘疾職工工資50萬元),，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元,。

(9)當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)130萬元，其中違約金5萬元,，稅收滯納金7萬元,，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬元,。

(10)當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。

(其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)判斷12月份購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由,。

(2)計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)中廣告費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)中工資、職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(9)涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

(9)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

(10)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(2018年考題改編)

【答案及解析】

(1)12月份購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支,。

因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)),，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊;固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。

(2)當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800(萬元)

(3)轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種,、5年以上(含5年)非獨(dú)占許可使用權(quán)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

(4)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×75%=300(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=8700×0.5%=43.5(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=80×60%=48(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5(萬元)

研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5(萬元)

(5)廣告費(fèi)扣除限額=8700×15%=1305(萬元)

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195(萬元)

(6)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

(7)殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元,。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8(萬元),，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10(萬元)

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32(萬元),，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1(萬元)

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25(萬元)

企業(yè)安置殘疾人員的,，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，在按照支付給殘疾職工工資稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除,。

(8)業(yè)務(wù)(9)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22(萬元)

(9)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5(萬元)

(10)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×25%=19.63(萬元),。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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