在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之前,，我們總要先經(jīng)歷一些枯燥無味的日子，但是要堅(jiān)持下去,，給好運(yùn)一點(diǎn)時(shí)間,。既然選擇參加注冊會(huì)計(jì)師考試,，我們就應(yīng)該堅(jiān)定信心，相信自己的理想終會(huì)實(shí)現(xiàn),。

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 30天通關(guān)計(jì)劃 丨每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：30天通關(guān)逆襲,！2020年注冊會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【例題·計(jì)算題】位于縣城的中藥生產(chǎn)企業(yè)甲為上市公司(以下簡稱“甲企業(yè)”)，是增值稅一般納稅人,。2019年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入86000萬元，投資收益4000萬元,，發(fā)生營業(yè)成本43000萬元,，稅金及附加2200萬元，管理費(fèi)用4600萬元,，銷售費(fèi)用28000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1200萬元,，營業(yè)外支出800萬元,。甲自行計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤10200萬元。

2020年2月甲企業(yè)進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí)聘請了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

(1)6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬元,，市場不含稅銷售價(jià)格為450萬元，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理,。

(2)11月份采用預(yù)收款方式銷售藥品,，該藥品成本1000萬元,，市場不含稅銷售價(jià)格1300萬元;協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2020年1月，截止2019年底未發(fā)貨,。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,，未開具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納,。

(3)持有乙公司10%股權(quán)，11月底全部轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓收入2000萬元,，該股權(quán)取得成本為1200萬元,，截止11月底乙公司賬面累計(jì)未分配利潤300萬元，甲企業(yè)以770萬元計(jì)入投資收益,。

(4)9月份對(duì)60名高管授予股票期權(quán),，約定2020年業(yè)績增長達(dá)到20%后每人可以8.5元/股價(jià)格購買2000股公司股票,，授予日股票公允價(jià)格為9元/股，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用 1080000

貸：資本公積——其他資本公積 1080000

(5)成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放職工工資15000萬元，按照合同約定直接給接受派遣的員工工資800萬元,。

(6)成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1000萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)1280萬元;撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)320萬元,，已經(jīng)取得相關(guān)收據(jù)。

(7)自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬元,，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā),，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬元。

(8)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25000萬元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)500萬元,。

(其他相關(guān)資料：2019年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額,，2019年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的增值稅稅額,、城市維護(hù)建設(shè)稅稅額,、教育費(fèi)附加及地方教育附加,。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤。

(3)業(yè)務(wù)(2)處理是否正確,，如錯(cuò)誤,，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤。

(4)業(yè)務(wù)(3)處理是否正確,，如錯(cuò)誤,，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤。

(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

(6)支付給勞務(wù)派遣人員的工資能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù),，請說明原因,。

(7)計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

(8)回答收取受托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用能否稅前扣除，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

(9)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

(10)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

(11)計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(不考慮稅收滯納金),。

(12)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。(2019年考題改編)

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納的增值稅=450×13%=58.5(萬元)

應(yīng)繳納的城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=58.5×(5%+3%+2%)=5.85(萬元)

應(yīng)繳納的增值稅、城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=58.5+5.85=64.35(萬元)

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)確認(rèn)收入450萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元,。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加5.85萬元,，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)扣除,。

業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤=450-300-5.85=144.15(萬元)

(3)業(yè)務(wù)(2)處理不正確,，2019年商品未發(fā)出，不應(yīng)確認(rèn)收入,，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤=1300-1000=300(萬元)

(4)業(yè)務(wù)(3)處理不正確,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=2000-1200-770=30(萬元)

(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1080000元(108萬元),。

上市公司在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。

(6)支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。

理由：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(7)職工福利費(fèi)扣除限額=(15000+800)×14%=2212(萬元),，扣除限額大于實(shí)際發(fā)生額，無須納稅調(diào)整,。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=(15000+800)×8%=1264(萬元),，扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額，應(yīng)納稅調(diào)增=1280-1264=16(萬元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=(15000+800)×2%=316(萬元),，扣除限額小于實(shí)際發(fā)生額,，應(yīng)納稅調(diào)增=320-316=4(萬元)

職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=16+4=20(萬元)

(8)收取受托研發(fā)費(fèi)用,，對(duì)于受托方而言是“收入”,，不涉及在稅前扣除的問題,。對(duì)于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用,，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計(jì)扣除,。

企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×75%=1800(萬元),，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬元。

(9)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(86000+450-1300)×30%=25545(萬元),?？鄢揞~大于實(shí)際發(fā)生額,，無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

(10)扣除限額1=500×60%=300(萬元);

扣除限額2=(86000+450-1300)×0.5%=425.75(萬元)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-300=200(萬元)

(11)調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤=10200+450-300-5.85-(1300-1000)+30=10074.15(萬元)

(12)應(yīng)納稅所得額=10074.15+108+20-1800+200=8602.15(萬元)

應(yīng)納稅額=8602.15×25%=2150.54(萬元),。

——以上注冊會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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