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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅款征收

【所屬章節(jié)】

第十三章 稅收征收管理法——第三節(jié) 稅款征收

【知識點】 稅款征收

稅款征收

考點3.1：稅款征收的七項原則

(一)稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政主體。

(二)稅務(wù)機關(guān)只能依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,。

(三)稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征,、停征、多征,、少征,、提前征收或者延緩征收稅款或攤派稅款。

(四)稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序,。

(五)稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押,、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時,，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押,、查封的收據(jù)或清單。

(六)稅款,、滯納金,、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。

(七)稅款優(yōu)先的原則,。

【提示】稅款優(yōu)先原則,，具體有三個方面的優(yōu)先：

1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的,，稅收優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行,。

3.稅收優(yōu)先于罰款,、沒收非法所得。

納稅人欠繳稅款,，同時又被稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)機關(guān)以外的其他行政部門決定處以罰款,、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款,、沒收非法所得,。

考點3.2：稅款征收制度——稅款的征收方式

稅款征收方式主要有：查賬征收、查定征收,、查驗征收,、定期定額征收、委托代征稅款,、郵寄納稅,、其他方式。

考點3.3：稅款征收制度——延期納稅

P618(二)延期繳納稅款制度

納稅人因特殊困難不能按期繳納稅款的,，經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),，可延期繳納稅款,，但最長不得超過3個月。

特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會保險費后,，不足以繳納稅款的。

申請延期繳納稅款時注意以下幾個問題：

1.在規(guī)定期限內(nèi)納稅人提出書面申請,。

2.稅款的延期繳納,，必須經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),，方為有效。

3.延期期限最長不得超過3個月,，同一筆稅款不得滾動審批,。

4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

考點3.4：稅款征收制度——滯納金

P618(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金,。

滯納金的計算是從繳款期限屆滿次日起至實際繳納或解繳稅款之日止,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。其滯納天數(shù)應(yīng)包含實際繳納或解繳稅款之日,。

考點3.5：稅款征收制度——減免稅收制度

減免稅具體規(guī)定必須在稅收實體法中體現(xiàn),，地方各級人民政府及其主管部門、單位和個人等都不可擅自作出減免稅決定;納稅人減免期內(nèi)也要進(jìn)行納稅申報;納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時應(yīng)及時報告,。

與減免稅相關(guān)的其他規(guī)定見下表：

考點3.6：稅款征收制度——稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度——核定征收

根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定,，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列六種情形之一的,，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,，逾期仍不申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的,。

2.稅收調(diào)整制度

稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

(1)按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

(3)按照成本加合理的費用和利潤;

(4)按照其他合理的方法。

考點3.7：稅款征收制度——稅收保全措施與強制執(zhí)行措施

P623(七)稅收保全措施

P625(八)強制執(zhí)行措施

稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施,。

程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品,、貨物及其他財產(chǎn)——不能提供納稅擔(dān)保——縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),。

稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律,、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段,，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為,。

稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則。

【提示】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,，不在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi),。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品,、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房。

稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,。不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施,。

【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。

考點3.8：稅款征收制度——欠稅清繳制度

主要措施：

1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限——權(quán)限集中在省,、自治區(qū)、直轄市一級的稅務(wù)機關(guān),。

2.限期繳稅時限——從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日,。

3.建立欠稅清繳制度

(1)離境清稅制度,。

擴大了阻止出境對象的范圍,。

(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并,、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度,。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,。

(4)稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán),。

(5)建立欠稅公告制度,。

考點3.9：稅款征收制度——稅款的退還和追征制度

這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對比記憶。

考點3.10：企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管(新增)

【解釋】為了協(xié)調(diào)《稅收征收管理法》與《企業(yè)破產(chǎn)法》兩部法律之間規(guī)定的沖突,，更好保護其他債權(quán)人利益，促進(jìn)市場經(jīng)濟發(fā)展,，自2020年3月1日起,，企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收債權(quán)適用下列規(guī)定處理：

1.稅務(wù)機關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi),，向管理人申報稅收債權(quán)。范圍包括企業(yè)所欠稅款(含教育費附加,、地方教育附加,，下同)、滯納金及罰款;特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,，也應(yīng)一并申報,。

2.稅收債權(quán)金額的計算：企業(yè)所欠稅款、滯納金,、罰款,，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定,。

3.受償順序：按照《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報處理稅收債權(quán),，稅收債權(quán)(稅款)不再執(zhí)行《稅收征管法》的優(yōu)于擔(dān)保債權(quán)的規(guī)定。滯納金,、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報,。即：破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息屬于普通破產(chǎn)債權(quán),，與其他普通債權(quán)處于同等地位,，按照比例進(jìn)行分配受償。

《無欠稅證明》開具服務(wù)(新增)

《無欠稅證明》是指稅務(wù)機關(guān)依納稅人申請,，根據(jù)稅收征管信息系統(tǒng)所記載的信息,，為納稅人開具的表明其不存在欠稅情形的證明。

納稅人因境外投標(biāo),、企業(yè)上市等需要,，確需開具《無欠稅證明》的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理,。

【解釋】所稱“不存在欠稅情形”,，是指納稅人在稅收征管信息系統(tǒng)中，不存在應(yīng)申報未申報記錄且無下列應(yīng)繳未繳的稅款：

(1)辦理納稅申報后,，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(2)經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿,，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(3)稅務(wù)機關(guān)檢查已查定納稅人的應(yīng)補稅額，納稅人未繳納的稅款;

(4)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《征收管理法》核定納稅人的應(yīng)納稅額,，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(5)納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款,。

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注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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