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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)管理

【所屬章節(jié)】

第十三章 稅收征收管理法——第二節(jié) 稅務(wù)管理

【知識點(diǎn)】 稅務(wù)管理

稅務(wù)管理

考點(diǎn)2.1：稅務(wù)登記管理之重點(diǎn)內(nèi)容

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作,。

【提示】簡政放權(quán)進(jìn)程中，部分行政審批事項(xiàng)取消或調(diào)整,，企業(yè)辦理涉稅事宜時(shí),，填寫稅務(wù)登記表(采集卡)、完成稅務(wù)登記信息補(bǔ)錄,。在完成補(bǔ)充信息采集后,，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。

幾個(gè)新增內(nèi)容：

縣以上稅務(wù)局(分局)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍,，實(shí)施屬地管理,。有條件的城市，可以按照“各區(qū)分散受理,、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記,。(新增)

稅務(wù)局(分局)執(zhí)行統(tǒng)一納稅人識別號。納稅人識別號由省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局按照納稅人識別號代碼行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行,。(新增)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭議的,，由其共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管轄。(新增)

我國稅務(wù)登記種類大體包括：設(shè)立稅務(wù)登記(開業(yè)稅務(wù)登記);變更,、注銷稅務(wù)登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,。

【關(guān)注1】企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)變化對稅務(wù)登記的影響：

變更稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記,。

【關(guān)注2】納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料,，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款,、滯納金和罰款,，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

2018年10月1日起,，進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序：

(1)對向市場監(jiān)管部門申請簡易注銷的納稅人,，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明，直接向市場監(jiān)管部門申請辦理注銷登記,。

①未涉稅即時(shí)出具清稅文書——未辦理過涉稅事宜的,。未辦理過涉稅事宜的納稅人，主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的營業(yè)執(zhí)照即時(shí)出具清稅文書,。

②涉稅但未領(lǐng)票、無欠稅,、無處罰者,，“承諾制”容缺辦理——辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅(滯納金)及罰款的納稅人,，主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅,，資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書;資料不齊的,，可采取“承諾制”容缺辦理,，在其作出承諾后，即時(shí)岀具清稅文書,。

③經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人,，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書,，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”,。

(2)一般注銷視信用情況“承諾制”容缺辦理——對向市場監(jiān)管部門申請一般注銷的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時(shí),，進(jìn)一步落實(shí)限時(shí)辦結(jié)規(guī)定,。對未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅(滯納金)及罰款,、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備,，且符合下列情形之一的納稅人，優(yōu)化即時(shí)辦結(jié)服務(wù),，采取“承諾制”容缺辦理,，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時(shí)，若資料不齊,，可在其作出承諾后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。

①納稅信用級別為A級和B級的納稅人,。

②控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人,。

③省級人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級以上行業(yè)協(xié)會等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)。

④未納入納稅信用級別評價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶,。

⑤未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人,。

納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng),。若未履行承諾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其法定代表人,、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級管理,。

(3)(新增)處于非正常狀態(tài)納稅人在辦理稅務(wù)注銷前，需先解除非正常狀態(tài),，補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù),。符合以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可打印相應(yīng)稅種和相關(guān)附加的《批量零申報(bào)確認(rèn)表》,，經(jīng)納稅人確認(rèn)后,，進(jìn)行批量處理：

①非正常狀態(tài)期間增值稅、消費(fèi)稅和相關(guān)附加需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào)的;

②非正常狀態(tài)期間企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào),，且不存在彌補(bǔ)前期虧損情況的,。

(4)納稅人辦理稅務(wù)注銷前，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出終止“委托扣款協(xié)議書”申請,。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷后,，委托扣款協(xié)議自動終止

(5)對已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，免予提供以下證件,、資料(新增)：

①《稅務(wù)登記證》正(副)本,、《臨時(shí)稅務(wù)登記證》正(副)本和《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

②市場監(jiān)督管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照決定原件(復(fù)印件),。

③上級主管部門批復(fù)文件或董事會決議原件(復(fù)印件),。

④項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件(復(fù)印件),。

【關(guān)注3】停業(yè),、復(fù)業(yè)登記

實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記,。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年,。

納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。

考點(diǎn)2.2：賬簿,、憑證管理

1.關(guān)于對賬簿,、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿,。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣,、代收的稅種,，分別設(shè)置代扣代繳,、代收代繳稅款賬簿。

【相關(guān)鏈接】已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件(P603新增),。

P608,，無力設(shè)賬的舉措：代為建賬和辦理賬務(wù);建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或使用稅控裝置,。

2.關(guān)于對財(cái)務(wù)會計(jì)制度的管理

對財(cái)會制度的管理要求有兩個(gè)備案(制度,、軟件)和一個(gè)抵觸處理辦法(會計(jì)從稅)。

3.關(guān)于賬簿,、憑證的記錄和保管

賬簿,、會計(jì)憑證和報(bào)表應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字,。

除另有規(guī)定者外，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十九條,，賬簿,、記賬憑證、報(bào)表,、完稅憑證,、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年,。

考點(diǎn)2.3：發(fā)票管理

1.發(fā)票管理的基本規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān),，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購,、開具,、取得、保管,、繳銷的管理和監(jiān)督,。

增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定,，分別由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局指定的企業(yè)印制,，未經(jīng)規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定,，不得印制發(fā)票。

2.發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用的服務(wù)與監(jiān)管的要求

2014年國家稅務(wù)總局《關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見》對發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用的服務(wù)與監(jiān)管提出新的要求：

(1)及時(shí)為納稅人提供清晰的發(fā)票領(lǐng)用指南,。

(2)簡化發(fā)票申領(lǐng)程序,。其中規(guī)定：一般納稅人申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票,，最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前實(shí)地查驗(yàn),。

(3)不斷提高發(fā)票管理信息化水平,。

3.增值稅電子普通發(fā)票的推廣與應(yīng)用

2015年11月26日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》,，對增值稅電子發(fā)票的開具和使用提出具體規(guī)定,。

規(guī)定了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票票樣。

增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票不是等同概念。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國家稅務(wù)總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并通過國家稅務(wù)總局及省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票只是傳統(tǒng)發(fā)票開具方式的變化,，其發(fā)放,、使用、存儲和管理依舊是紙質(zhì)發(fā)票實(shí)物管理,。作廢開具的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí),，應(yīng)收回原網(wǎng)絡(luò)發(fā)票全部聯(lián)次。

考點(diǎn)2.4：納稅申報(bào)管理

1.納稅申報(bào)的基本規(guī)定

納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書面報(bào)告的法律行為,。

納稅申報(bào)方式的特殊規(guī)定：

(1)郵寄申報(bào)，應(yīng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封,，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期作為實(shí)際申報(bào)日期,。

(2)數(shù)據(jù)電文方式申報(bào),，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn),。

2.延期申報(bào)管理

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算,。

【提示】要注意以下幾點(diǎn)：

(1)延期申報(bào)屬于納稅申報(bào)范疇，核準(zhǔn)機(jī)關(guān)為縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān),。

(2)延期申報(bào)不等于延期納稅,。

(3)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理正式申報(bào)，并與預(yù)繳數(shù)相比較,，辦理納稅結(jié)算,。

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