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【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某市一家進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人,，2019年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從國(guó)外進(jìn)口中檔護(hù)膚品一批，該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元人民幣,，由進(jìn)出口公司支付的購(gòu)貨傭金10萬(wàn)元人民幣,，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)卸貨前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為30萬(wàn)元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定,。該批貨物已報(bào)關(guān),，取得海關(guān)開(kāi)具的增值稅專用繳款書(shū)。

(2)從境內(nèi)某服裝公司采購(gòu)服裝一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為80萬(wàn)元和10.4萬(wàn)元,。當(dāng)月將該批服裝全部出口，離岸價(jià)格為150萬(wàn)元人民幣,。

(3)將2017年購(gòu)置的一處位于外省市區(qū)的房產(chǎn)出租,，取得收入(含增值稅)109萬(wàn)元。

(4)在公司所在地購(gòu)置房產(chǎn)一處,，會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)核算,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為1500萬(wàn)元和135萬(wàn)元。

(5)從某境外公司承租儀器一臺(tái),，支付租金(含增值稅)169.5萬(wàn)元人民幣,，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國(guó)未與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定，且未在我國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),，也未派人前來(lái)我國(guó),。

(6)當(dāng)月將業(yè)務(wù)(1)購(gòu)進(jìn)的護(hù)膚品98%銷(xiāo)售，取得不含增值稅的銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元,，2%作為本公司職工的集體福利,。

(其他相關(guān)資料：銷(xiāo)售貨物、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為13%,，出口貨物的退稅率為13%,，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為9%，進(jìn)口護(hù)膚品的關(guān)稅稅率為10%,，期初留抵稅額為0,，相關(guān)票據(jù)均已確認(rèn))

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的出口退稅額,。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)扣繳的增值稅,。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

(9)計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

(10)計(jì)算當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)合計(jì)繳納的增值稅(不含預(yù)繳或扣繳的增值稅)。(2018年考題改編)

【答案及解析】

(1)購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格;保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生的,，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi),。

應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=(200+30)×(1+3‰)×10%=23.07(萬(wàn)元)。

(2)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(200+30)×(1+3‰)×(1+10%)×13%=32.99(萬(wàn)元),。

(3)出口退稅額=80×13%=10.40(萬(wàn)元),。

(4)在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳增值稅=109÷(1+9%)×3%=3(萬(wàn)元)。

納稅人跨地區(qū)出租不動(dòng)產(chǎn)的,，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí),，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,。在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=3×7%=0.21(萬(wàn)元),。

預(yù)繳增值稅和預(yù)繳城建稅合計(jì)=3+0.21=3.21(萬(wàn)元)。

(5)業(yè)務(wù)(4)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=135(萬(wàn)元),。

(6)應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷(1+13%)×13%=19.50(萬(wàn)元),。

(7)應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷(1+13%)×10%=15(萬(wàn)元),。

(8)業(yè)務(wù)(6)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×13%=39(萬(wàn)元)。

(9)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=32.99+135+19.50-32.99×2%=186.83(萬(wàn)元),。

(10)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=109÷(1+9%)×9%+39=48(萬(wàn)元);

當(dāng)月合計(jì)繳納的增值稅=48-186.83-3=-141.83(萬(wàn)元),。

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自王穎老師授課講義

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