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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人與征稅范圍

【所屬章節(jié)】

第五章  個人所得稅法——第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知識點】納稅義務(wù)人與征稅范圍

納稅義務(wù)人與征稅范圍

一,、納稅義務(wù)人

1.基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民,，也涉及在中國境內(nèi)取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳,、臺同胞,，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者,。

2.居民個人和非居民個人的劃分

個人所得稅的納稅人按照國際通用的做法,，依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準，區(qū)分為居民個人和非居民個人,，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù),。

居民個人——就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅

非居民個人——就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅

判定居民身份的兩個標(biāo)準：住所;境內(nèi)居住天數(shù)

二、征稅范圍

（一）工資,、薪金所得

工資,、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪,、勞動分紅,、津貼,、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金,，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定,。

（二）勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得,。包括設(shè)計,、裝潢、安裝,、制圖,、化驗、測試,、醫(yī)療,、法律、會計,、咨詢,、講學(xué)、翻譯,、審稿,、書畫、雕刻,、影視,、錄音、錄像,、演出,、表演、廣告,、展覽,、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù),、經(jīng)紀服務(wù),、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。

（三）稿酬所得

個人因其作品以圖書,、報刊形式出版,、發(fā)表而取得的所得。作者去世后,，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,，亦應(yīng)按此項目征收個人所得稅。

（四）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,。

（五）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得,，包括四個方面：

1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得,。

個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。

2.個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,。

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。例如：個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得;從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入,。

（六）利息、股息,、紅利所得

利息,、股息、紅利所得,，是指個人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息、股息,、紅利所得,。

個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息,、股息,、紅利所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅,。

（七）財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn),、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍,。

產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,，該財產(chǎn)出租且有租金收入的,，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額,、不動產(chǎn),、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

1.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票取得的所得暫不征收個人所得稅,。

2.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題：

3.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。

個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的,，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致,。

（九）偶然所得

偶然所得,，是指個人得獎、中獎,、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

主要包括四個方面：

(1)個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入。

(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的,，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入,。

(3)個人取得的企業(yè)向個人支付的不競爭款項。

(4)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳,、廣告等活動中,，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會,、座談會,、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入,。

三,、所得來源地的確定

所得的來源地和所得的支付地不是一個概念，來源于中國境內(nèi)的所得,，其支付地可能在境內(nèi),，也可能在境外;來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內(nèi),。

除另有規(guī)定外,，下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi),，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1.因任職,、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;

4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;

5.從中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位其他組織以及居民個人取得的利息,、股息、紅利所得,。

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