不舉步,，越不守柵欄，不邁腿，登不上高山,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法備考已進(jìn)入基礎(chǔ)階段,，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn)，下面就隨小編來(lái)學(xué)習(xí)一下吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅義務(wù)人、征稅范圍,、稅目

【所屬章節(jié)】

第三章  消費(fèi)稅法——第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目,、稅率

【知識(shí)點(diǎn)】納稅義務(wù)人、征稅范圍,、稅目

納稅義務(wù)人,、征稅范圍、稅目

一,、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

所謂的“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”,，是指生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi),。

消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：

【理解性把握】消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系

(1)雙層征收;

(2)在征稅范圍,、納稅環(huán)節(jié),、計(jì)稅依據(jù)、與價(jià)格的關(guān)系,、收入歸屬等方面,，增值稅與消費(fèi)稅有著明顯不同。

二,、征稅范圍

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

1.生產(chǎn)

2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;

(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品(超豪華小汽車;金,、銀,、鉆、鉑金)

（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品(卷煙)

三,、稅目

目前,，確定征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目,。

在學(xué)習(xí)消費(fèi)稅稅目時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：

（一）煙

子目：

1.卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

卷煙生產(chǎn),、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。

2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅,，適用稅率為5%,。

自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率由5%提高至11%,，并按0.005元/支加征從量稅,。

雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。

（二）酒

子目：

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

4.其他酒

糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法,。

對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基,，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基,，酒精度低于20度(含)的配制酒,，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅,。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅,。

啤酒(220元/噸和250元/噸),、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目,。

葡萄酒按照“其他酒”征收消費(fèi)稅,。

調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

飲食業(yè),、商業(yè),、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅,。

（三）高檔化妝品

征收范圍包括高檔美容,、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品,。高檔美容,、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品,。

不含舞臺(tái),、戲劇、影視化妝用的上妝油,、卸妝油,、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石

金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅,，稅率5%;

其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)(出廠)、進(jìn)口,、委托加工環(huán)節(jié)納稅,，稅率為10%。

（五）鞭炮,、焰火

不含體育用的發(fā)令紙,、鞭炮藥引線。

（六）成品油

【提示】

(1)用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍,。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品,，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,。

(2)變壓器油,、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅,。

(3)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

(4)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，從2009年1月1日起,，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：

①生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。

②生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油(BD100)》標(biāo)準(zhǔn),。

(5)納稅人利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油,、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅,。但應(yīng)同時(shí)符合下列條件：(新增)

①納稅人必須取得省級(jí)以上(含省級(jí))環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物(綜合)經(jīng)營(yíng)許可證》,，且該證件上核準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營(yíng)”字樣。

②生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到90%以上,。產(chǎn)成品中必須包括潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油,，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于0.65噸。

③利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算,。

財(cái)稅〔2018〕144號(hào)將該政策實(shí)施期限延長(zhǎng)至2023年10月31日,。

【辨析記憶】

航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅;

70%動(dòng)物油和植物油生產(chǎn)的純生物柴油免征消費(fèi)稅;

90%廢礦物油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油,、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅,。

（七）小汽車

子目：

1.乘用車

2.中輕型商用客車

3.超豪華小汽車

含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車(按額定載客區(qū)間值下限確定),。

電動(dòng)汽車以及沙灘車,、雪地車、卡丁車,、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍,，不征消費(fèi)稅。

超豪華小汽車為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,。

（八）摩托車

取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費(fèi)稅,。

（九）高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿,、高爾夫球包(袋),、高爾夫球桿的桿頭,、桿身和握把。

（十）高檔手表

包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元(含)以上的手表,。

（十一）游艇

本稅目只涉及長(zhǎng)度,、材質(zhì)、用途等項(xiàng)符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇,。

（十二）木制一次性筷子

【提示】范圍窄——木制且一次性,。

（十三）實(shí)木地板

含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板,、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁,、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板,，以及未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池

范圍包括：原電池,、蓄電池,、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池,。

【提示】

(1)電池中的免稅規(guī)定：對(duì)無(wú)汞原電池,、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池,、鋰離子蓄電池,、太陽(yáng)能電池,、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅,。

(2)鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費(fèi)稅,，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅,。

（十五）涂料

涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù),、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱,。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅,，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds,，VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

查看更多知識(shí)點(diǎn)：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)匯總,，通關(guān)必看,！

沒(méi)有一顆珍珠的閃光,，是靠別人涂抹上去的,。小編推薦大家在學(xué)習(xí)稅法時(shí)聽東奧名師劉穎老師的課,，跟著老師的思路走,，可以讓學(xué)習(xí)事半功倍。以下為劉穎老師的介紹和試聽課程,。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）