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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅發(fā)票的使用及管理

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第十一節(jié) 增值稅發(fā)票的使用及管理

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅發(fā)票的使用及管理

增值稅發(fā)票的使用及管理

增值稅一般納稅人銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,，應(yīng)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票或者增值稅電子普通發(fā)票,。

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：

【相關(guān)鏈接】稅務(wù)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是六聯(lián),。

一、專用發(fā)票的開(kāi)具范圍

（一）一般納稅人專用發(fā)票的開(kāi)具范圍

1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為,，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,。

2.一般納稅人不得開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費(fèi)品,。

(2)銷售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定者除外),。

（二）小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍

“營(yíng)改增”增值稅專用發(fā)票的特殊要求：

(1)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人,，在代收車(chē)船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅稅款信息,。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào),、稅款所屬期(詳細(xì)至月),、代收車(chē)船稅金額、滯納金金額,、金額合計(jì)等,。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車(chē)船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

(2)納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

(3)提供建筑服務(wù),，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱,。

(4)銷售不動(dòng)產(chǎn),，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)),，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址,。

(5)出租不動(dòng)產(chǎn),，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址,。

(6)個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能,，錄入含稅銷售額,，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi),。

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，“銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄填寫(xiě)稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼(免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫(xiě))。

(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市,、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí),，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

【提示】納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的,，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅,；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為,，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額,。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理

其他個(gè)人委托房屋中介,、住房租賃企業(yè)等單位出租不動(dòng)產(chǎn),，需要向承租方開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票,。

國(guó)家稅務(wù)總局于2017年12月29日發(fā)布了《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》,。納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,，可在稅務(wù)登記地,、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)所在地)中任何一地,，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,。

納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止,、折讓,、開(kāi)票有誤等情形，需要作廢增值稅專用發(fā)票,、開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票,、重新代開(kāi)增值稅專用發(fā)票、辦理退稅等事宜的,，應(yīng)由原代開(kāi)單位按照現(xiàn)行規(guī)定予以受理,。

納稅人在非稅務(wù)登記地申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，不改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施稅收管理,。

納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,，按期計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅,。

納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額，一并計(jì)入該納稅人月(季,、年)度銷售額,，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

三,、“營(yíng)改增”后納稅人發(fā)票的使用

增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng))可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,。

門(mén)票,、過(guò)路(過(guò)橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票,、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用,。

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