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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征收管理

【所屬章節(jié)】

第二章  增值稅法——第十節(jié) 征收管理

【知識(shí)點(diǎn)】征收管理

征收管理

一,、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.納稅人進(jìn)口貨物,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定

1.采取直接收款方式銷售貨物的,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的,，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,。

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù),，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天,。

7.納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天,。

8.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供建筑服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、租賃服務(wù)，有預(yù)繳增值稅的制度,。

【注意辨析】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與預(yù)繳稅款不是等同概念,。

9.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天,。

10.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

二、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日,、3日,、5日、10日,、15日,、1個(gè)月或者1個(gè)季度,。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,。不能按照固定期限納稅的,，可以按次納稅。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇,，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更,。

三、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶——其機(jī)構(gòu)所在地或居住地

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.非固定業(yè)戶——銷售地,、勞務(wù)或者應(yīng)稅行為發(fā)生地

非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)、應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,；未向銷售地或者勞務(wù),、應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。

3.異地特殊項(xiàng)目——自然人建筑服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地

其他個(gè)人提供建筑服務(wù),，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地,、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

【相關(guān)鏈接與歸納】

4.進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)地

進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

5.扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款,。

四,、“營(yíng)改增”匯總納稅管理辦法

經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

【基本規(guī)定】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。即：只有經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等批準(zhǔn)后，其總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人才能按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》計(jì)算繳納增值稅,。

根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅

用于“營(yíng)改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總,；用于非“營(yíng)改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總。

總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅,。計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

具體“營(yíng)改增”總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式如下：

航空運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=銷售額×預(yù)征率

郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=(銷售額-鐵路建設(shè)基金)×預(yù)征率

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的,，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,。

每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算,?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算,。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交增值稅的,，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的,，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù),。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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