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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅的稅率

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法——第三節(jié)  稅率與征收率

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅的稅率

增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）,。

（2）納稅人提供加工,、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),。

【提示】有形動(dòng)產(chǎn)租賃,，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃,。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動(dòng)物骨粒、干姜,、姜黃,、人工合成牛胚胎；不含麥芽,、復(fù)合膠,、人發(fā)、淀粉）,、食用植物油（含棕櫚油,、棉籽油、茴油,、毛椰子油,、核桃油、橄欖油,、花椒油,、杏仁油,、葡萄籽油,、牡丹籽油,；不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油,、肉桂油,、桉油、香茅油）,、鮮奶（含按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳,、滅菌乳，不含調(diào)制乳）,。

（2）自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品,、二甲醚,。

（3）圖書、報(bào)紙,、雜志,；音像制品；電子出版物,。

【提示】中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套,，按照?qǐng)D書對(duì)應(yīng)的低稅率計(jì)稅。國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的境外圖書,，按照?qǐng)D書適用的低稅率征收增值稅,。

（4）飼料、化肥,、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈,、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈,、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機(jī),、養(yǎng)雞設(shè)備系列,、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品,、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)）,、農(nóng)膜,。

（5）食用鹽。

2.服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)類

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)

（2）郵政服務(wù)

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)

（4）建筑服務(wù)

（5）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）銷售不動(dòng)產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）

（2）增值電信服務(wù)

（3）金融服務(wù)

（4）生活服務(wù)

（5）銷售無形資產(chǎn)（含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）

【提示】納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo),，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅,，稅率為6%。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù),、無形資產(chǎn)，稅率為零,。主要包括國際運(yùn)輸服務(wù),；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù),、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù),、軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù),。

（3）其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目,，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的,，適用增值稅免稅政策,；境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率,；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策,。

【重要提示】2019年4月1日起，13%為增值稅的基本稅率，應(yīng)稅勞務(wù)及絕大部分貨物銷售（或進(jìn)口）,、部分營改增服務(wù)適用此檔稅率,。9%為增值稅低稅率，涉及部分貨物和部分“營改增”項(xiàng)目,，不涉及加工,、修理修配勞務(wù)。6%的低稅率,，不涉及貨物和加工,、修理修配勞務(wù),，只涉及部分“營改增”的項(xiàng)目,。

【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

這部分有兩個(gè)容易被考生忽視的問題：

一是增值稅加工勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及低稅率,，只可能是基本稅率或3%的征收率,；

二是增值稅的征收率不僅僅適用小規(guī)模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率,。

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

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