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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般收入的確認(rèn)

特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法

【知識點】應(yīng)納稅所得額收入總額

應(yīng)納稅所得額收入總額

一,、一般收入的確認(rèn)  

1.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定

企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。  

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算,。  

企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量,；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例,。  

提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時間

①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。安裝工作是商品銷售附帶條件的,，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。  

②宣傳媒介的收費,。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。  

③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。  

④服務(wù)費,。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入,。  

⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的,，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入,。  

⑥會員費。  

會籍會員費+所有其他商品服務(wù)另行收費的方式——即時確認(rèn)收入  

會籍會員費+免費或低價銷售商品服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入  

⑦特許權(quán)費,。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入,；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入,。  

⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。  

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán),、債權(quán)等取得的收入。  

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,，確認(rèn)收入的實現(xiàn),。  

3.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。  

4.利息收入

按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。  

【特例】混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定  

自2013年9月1日起,，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。同時符合5個條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。  

5個條件是：  

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息,、固定利潤,、固定股息,，下同）；  

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金,；  

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；  

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán),；  

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

5.租金收入

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則,，出租人可對上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi),，分期均勻計入相關(guān)年度收入,。

6.特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

7.接受捐贈收入（P188）

在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

8.其他收入（P188）

是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實無法償付的應(yīng)付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等。

【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念,。

二,、特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

1.分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用,。

3.以舊換新銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

4.商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

5.現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除,。

6.折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回,。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

7.買一贈一方式組合銷售

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。

10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物、財產(chǎn),、勞務(wù)流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品,、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù),。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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