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每日一考點：稅務行政復議

一、稅務行政復議的受案范圍

1.適用復議前置的范圍

稅務機關(guān)作出的征稅行為,，包括確認納稅主體、征稅對象,、征稅范圍、減稅,、免稅,、退稅,、抵扣稅款、適用稅率,、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié),、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為,，征收稅款,、加收滯納金,，扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳,、代收代繳、代征行為等,。

2.適用復議選擇的范圍

(1)行政許可、行政審批行為,。

(2)發(fā)票管理行為，包括發(fā)售,、收繳、代開發(fā)票等,。

(3)稅收保全措施,、強制執(zhí)行措施。

(4)稅務機關(guān)作出的稅務行政處罰行為,，包括罰款、沒收財物和違法所得,、停止出口退稅權(quán),。

(5)不依法履行職責的行為，包括頒發(fā)稅務登記;開具,、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明;行政賠償;行政獎勵;其他不依法履行職責的行為,。

(6)資格認定行為。

(7)不依法確認納稅擔保行為,。

(8)政府信息公開工作中的具體行政行為。

(9)納稅信用等級評定行為,。

(10)通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。

(11)其他具體行政行為,。

【提示】

1.對于必須復議前置的征稅行為是重要的考點,，要準確把握,。

2.稅務行政復議的對象是稅務機關(guān)作出的具體行政行為,，但申請人認為稅務機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法,，對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向行政復議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請：

(1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定,。

(2)其他各級稅務機關(guān)的規(guī)定。

(3)地方各級人民政府的規(guī)定,。

(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。

二,、稅務行政復議管轄

1.對國家稅務總局的具體行政行為不服的,，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服的,，申請人可向人民法院提起行政訴訟,，也可向國務院申請裁決,，國務院的裁決為最終裁決。

2.對各級稅務局的具體行政行為不服的,，向其上一級稅務局申請行政復議。

3.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的,，向國家稅務總局申請行政復議。

4.對稅務所(分局),、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的,，向其所屬稅務局申請行政復議,。

5.對下列稅務機關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復議：

(1)對兩個以上稅務機關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的,，向共同上一級稅務機關(guān)申請行政復議;

對稅務機關(guān)與其他行政機關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復議,。

(2)對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議,。

(3)對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)申請行政復議,。但是對已處罰款和加處罰款都不服的,，一并向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議,。

【提示】申請人向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請的，由接受申請的縣級地方人民政府依照行政復議法的相關(guān)規(guī)定予以轉(zhuǎn)送,。

三、稅務行政復議申請人和被申請人

1.申請人

(1)合伙企業(yè)——以核準登記的企業(yè)為申請人,，由執(zhí)行合伙事務的合伙人代表該企業(yè)參加行政復議;

(2)其他合伙組織——由合伙人共同申請行政復議;

(3)股份制企業(yè)的股東大會,、股東代表大會,、董事會認為稅務具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的——以企業(yè)的名義申請行政復議;

(4)有權(quán)申請行政復議的公民死亡——近親屬可以申請行政復議;

(5)有權(quán)申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人——法定代理人可以代理申請行政復議;

(6)有權(quán)申請行政復議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的——承受其權(quán)利義務的法人或者其他組織可以申請行政復議,。

2.被申請人

(1)申請人對具體行政行為不服申請行政復議的,，作出該具體行政行為的稅務機關(guān)為被申請人。

(2)申請人對扣繳義務人的扣繳稅款行為不服的,，主管該扣繳義務人的稅務機關(guān)為被申請人;對稅務機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務機關(guān)為被申請人,。

(3)稅務機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的,，稅務機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人,。

稅務機關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務機關(guān)為被申請人,。

(4)稅務機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定,，經(jīng)上級稅務機關(guān)批準作出具體行政行為的,，批準機關(guān)為被申請人。

申請人對經(jīng)重大稅務案件審理程序作出的決定不服的,，審理委員會所在稅務機關(guān)為被申請人。

(5)稅務機關(guān)設立的派出機構(gòu),、內(nèi)設機構(gòu)或者其他組織,，未經(jīng)法律,、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外作出具體行政行為的,，稅務機關(guān)為被申請人。

四,、稅務行政復議程序

1.申請

(1)申請期限——申請人可以在知道稅務機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

(2)申請方式：

①書面申請：可以采取當面遞交,、郵寄或傳真等方式,。

②口頭申請：行政復議機構(gòu)應依照規(guī)定當場制作行政復議申請筆錄，交申請人核對或向申請人宣讀,，并由申請人確認,。

2.稅務行政復議受理

(1)行政復議機關(guān)收到行政復議申請后,，應當在5日內(nèi)進行審查,，決定是否受理。

上級稅務機關(guān)認為行政復議機關(guān)不予受理的理由不成立的,，可以督促其受理;經(jīng)督促仍然不受理的，責令其限期受理,。

上級稅務機關(guān)認為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務機關(guān)管轄的行政復議案件,。

(2)行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但有下列情形之一的,，可以停止執(zhí)行：

①被申請人認為需要停止執(zhí)行的;

②行政復議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的;

③申請人申請停止執(zhí)行,，行政復議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;

④法律規(guī)定停止執(zhí)行的,。

3.稅務行政復議決定

行政復議機關(guān)應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜,，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)行政復議機關(guān)負責人批準,，可以適當延期，并告知申請人和被申請人;但延長期限最多不超過30日,。

五、稅務行政復議和解與調(diào)解

1.適用的情形：

(1)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為,，如行政處罰、核定稅額,、確定應稅所得率等;

(2)行政賠償;

(3)行政獎勵;

(4)存在其他合理性問題的具體行政行為,。

2.調(diào)解應符合的要求：

(1)尊重申請人和被申請人的意愿;

(2)在查明案件事實的基礎上進行;

(3)遵循客觀、公正和合理原則;

(4)不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益,。

3.行政復議調(diào)解書的效力：

經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力,。

申請人不履行行政復議調(diào)解書的，由被申請人依法強制執(zhí)行,，或者申請人民法院強制執(zhí)行,。

每日習題

【例題1·單選題】根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則》的規(guī)定,，不可以作為稅務行政復議申請人的是(   )。

A.承受分立企業(yè)權(quán)利義務的法人

B.有權(quán)申請行政復議的已死亡公民的近親屬

C.無行為能力人的法定代理人

D.與其他組織以共同名義作出具體行政行為的稅務機關(guān)

【答案】D

【解析】稅務機關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的,，稅務機關(guān)為被申請人，不是申請人,。

【例題2·多選題】以下具體行政行為中，屬于稅務行政復議受案范圍的有(   ),。

A.行政許可,、行政審批行為

B.停止出口退稅權(quán)

C.稅收保全措施

D.稅收強制執(zhí)行措施

【答案】ABCD

【解析】以上選項都屬于稅務行政復議的受案范圍。

【例題3·多選題】下列各項中,，符合《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定的有(   )。

A.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的,，向計劃單列市人民政府申請行政復議

B.對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議

C.對兩個以上稅務機關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的,，向共同上一級稅務機關(guān)申請行政復議

D.對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關(guān)申請行政復議

【答案】BC

【解析】選項A：對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的,，向國家稅務總局申請行政復議。選項D：對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議,。

——以上注會考試相關(guān)考點和習題內(nèi)容選自《馬兆瑞基礎班》

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