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每日一考點(diǎn)：稅務(wù)行政復(fù)議

一、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

1.適用復(fù)議前置的范圍

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為,，包括確認(rèn)納稅主體,、征稅對(duì)象、征稅范圍,、減稅,、免稅、退稅,、抵扣稅款,、適用稅率、計(jì)稅依據(jù),、納稅環(huán)節(jié),、納稅期限,、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款,、加收滯納金,，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳,、代收代繳,、代征行為等,。

2.適用復(fù)議選擇的范圍

(1)行政許可,、行政審批行為。

(2)發(fā)票管理行為,，包括發(fā)售,、收繳、代開(kāi)發(fā)票等,。

(3)稅收保全措施,、強(qiáng)制執(zhí)行措施。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為,，包括罰款,、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán),。

(5)不依法履行職責(zé)的行為,，包括頒發(fā)稅務(wù)登記;開(kāi)具、出具完稅憑證,、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;行政賠償;行政獎(jiǎng)勵(lì);其他不依法履行職責(zé)的行為,。

(6)資格認(rèn)定行為。

(7)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為,。

(8)政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為,。

(9)納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。

(10)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為,。

(11)其他具體行政行為,。

【提示】

1.對(duì)于必須復(fù)議前置的征稅行為是重要的考點(diǎn)，要準(zhǔn)確把握,。

2.稅務(wù)行政復(fù)議的對(duì)象是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為,，但申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí),，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)：

(1)國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定,。

(2)其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。

(3)地方各級(jí)人民政府的規(guī)定,。

(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定,。

二,、稅務(wù)行政復(fù)議管轄

1.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議,。對(duì)行政復(fù)議決定不服的,，申請(qǐng)人可向人民法院提起行政訴訟，也可向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決,，國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決,。

2.對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議,。

3.對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的,，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

4.對(duì)稅務(wù)所(分局),、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的,，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

5.對(duì)下列稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的,，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

(1)對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的,，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,。

(2)對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

(3)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,。

【提示】申請(qǐng)人向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)的,，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依照行政復(fù)議法的相關(guān)規(guī)定予以轉(zhuǎn)送。

三,、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人

1.申請(qǐng)人

(1)合伙企業(yè)——以核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請(qǐng)人,，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議;

(2)其他合伙組織——由合伙人共同申請(qǐng)行政復(fù)議;

(3)股份制企業(yè)的股東大會(huì)、股東代表大會(huì),、董事會(huì)認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的——以企業(yè)的名義申請(qǐng)行政復(fù)議;

(4)有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡——近親屬可以申請(qǐng)行政復(fù)議;

(5)有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民為無(wú)行為能力人或者限制行為能力人——法定代理人可以代理申請(qǐng)行政復(fù)議;

(6)有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并,、分立或終止的——承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請(qǐng)行政復(fù)議。

2.被申請(qǐng)人

(1)申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的,，作出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

(2)申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的,，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律,、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的,，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu),、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律,、法規(guī)授權(quán),，以自己名義對(duì)外作出具體行政行為的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人,。

四、稅務(wù)行政復(fù)議程序

1.申請(qǐng)

(1)申請(qǐng)期限——申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng),。

(2)申請(qǐng)方式：

①書面申請(qǐng)：可以采取當(dāng)面遞交,、郵寄或傳真等方式。

②口頭申請(qǐng)：行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)依照規(guī)定當(dāng)場(chǎng)制作行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄,，交申請(qǐng)人核對(duì)或向申請(qǐng)人宣讀,，并由申請(qǐng)人確認(rèn)。

2.稅務(wù)行政復(fù)議受理

(1)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后,，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查,，決定是否受理。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的理由不成立的,，可以督促其受理;經(jīng)督促仍然不受理的,，責(zé)令其限期受理。

上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的,，可以直接受理或者提審由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的行政復(fù)議案件,。

(2)行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

①被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;

②行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;

③申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行,，行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理,，決定停止執(zhí)行的;

④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

3.稅務(wù)行政復(fù)議決定

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定,。情況復(fù)雜,，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),，可以適當(dāng)延期,，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人;但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日,。

五、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

1.適用的情形：

(1)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為,，如行政處罰,、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等;

(2)行政賠償;

(3)行政獎(jiǎng)勵(lì);

(4)存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為,。

2.調(diào)解應(yīng)符合的要求：

(1)尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿;

(2)在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行;

(3)遵循客觀,、公正和合理原則;

(4)不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。

3.行政復(fù)議調(diào)解書的效力：

經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字,，即具有法律效力,。

申請(qǐng)人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請(qǐng)人依法強(qiáng)制執(zhí)行,，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。

每日習(xí)題

【例題1·單選題】根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，不可以作為稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人的是(   ),。

A.承受分立企業(yè)權(quán)利義務(wù)的法人

B.有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的已死亡公民的近親屬

C.無(wú)行為能力人的法定代理人

D.與其他組織以共同名義作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

【答案】D

【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人，不是申請(qǐng)人,。

【例題2·多選題】以下具體行政行為中,，屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍的有(   )。

A.行政許可,、行政審批行為

B.停止出口退稅權(quán)

C.稅收保全措施

D.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

【答案】ABCD

【解析】以上選項(xiàng)都屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍,。

【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的有(   ),。

A.對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的,，向計(jì)劃單列市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議

B.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

C.對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)以共同的名義作出的具體行政行為不服的,，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

D.對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議,。選項(xiàng)D：對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《馬兆瑞基礎(chǔ)班》

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