2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月21日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-21 09:00:19

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月21日

【例題】

甲公司為一家注冊在香港的公司,，甲公司通過其在開曼群島設(shè)立的特殊目的公司SPV公司，在中國境內(nèi)設(shè)立了一家外商投資企業(yè)乙公司,。SPV公司是一家空殼公司,，自成立以來不從事任何實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)，沒有配備資產(chǎn)和人員，也沒有取得經(jīng)營性收入,。甲公司及其子公司相關(guān)股權(quán)架構(gòu)示意如下,，持股比例為100%。

CPA稅法每日攻克一大題

乙公司于2017年發(fā)生了如下業(yè)務(wù),。

（1）5月5日,，通過SPV公司向甲公司分配股息1000萬元。

（2）7月15日,，向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)1000萬元,、咨詢費(fèi)800萬元，7月30日,，向甲公司支付設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供相關(guān)服務(wù)。

（3）12月20日,，甲公司將SPV公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一中國居民企業(yè)丙公司,，丙公司向甲公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬元,。

（其他相關(guān)資料：假設(shè)1美元折合6.5元人民幣）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算乙公司向SPV公司分配股息時(shí)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅,。

（2）計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的增值稅,。

（3）計(jì)算乙公司向甲公司支付商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅,。

（4）指出乙公司上述對外支付的款項(xiàng)中，需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些,，并說明理由,。

（5）判斷甲公司轉(zhuǎn)讓SPV公司的股權(quán)是否需要在中國繳納企業(yè)所得稅并說明理由。

【答案及解析】

（1）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=1000×10%=100（萬元）,。

按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,，實(shí)行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

（2）應(yīng)代扣代繳的增值稅=（1000+800+5）/（1+6%）×6%=102.17（萬元）。

扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

（3）應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=（1000+800+5）/（1+6%）×10%=170.28（萬元）,。非居民企業(yè)取得股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納增值稅的,，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

（4）乙公司對外支付的股息,、商標(biāo)使用費(fèi),、咨詢費(fèi)需要辦理稅務(wù)備案手續(xù)。

理由：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的外匯資金,，除無須進(jìn)行稅務(wù)備案的情形外,，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案。

5萬美元=5×6.5=32.5（萬元人民幣）,，乙公司對外支付的股息,、商標(biāo)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)均高于32.5萬元人民幣,，也就是高于5萬美元,，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)備案手續(xù)。

（5）需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,。

理由：非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排,，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),，應(yīng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅,。

注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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