2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月20日
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【例題】
甲酒廠為增值稅一般納稅人,，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售,，2018年6月發(fā)生下列業(yè)務,。
（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設備,，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、增值稅3.2萬元,。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬元/噸,，不含增值稅平均銷售價格為2萬元/噸，不含增值稅最高銷售價格為2.5萬元/噸,。
（2）移送50噸B類白酒給自設非獨立核算門市部,，不含增值稅售價為1.5萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價為3萬元/噸,。
（3）受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒,，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為30萬元,，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費8萬元,、增值稅1.28萬元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價為2.75萬元/噸,。
（其他相關(guān)資料：白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克,，糧食白酒成本利潤率為10%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數(shù),。
（1）簡要說明稅務機關(guān)應核定白酒消費稅最低計稅價格的兩種情況。
（2）計算業(yè)務（1）應繳納的消費稅稅額,。
（3）計算業(yè)務（2）應繳納的消費稅稅額,。
（4）說明業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人和計稅依據(jù)。
（5）計算業(yè)務（3）應繳納的消費稅稅額,。
【答案及解析】
（1）①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格,；②自2015年6月1日起,，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應核定消費稅最低計稅價格,。
（2）業(yè)務（1）應繳納的消費稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬元）,。
納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料,、投資入股、抵償債務的應稅消費品,，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅,。
（3）業(yè)務（2）應繳納的消費稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35（萬元）。
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅,。
（4）①業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人是丙企業(yè)。
符合委托加工條件的應稅消費品的加工,，消費稅的納稅人是委托方,。
②從價部分的計稅依據(jù)=2.75×20=55（萬元）。
從量部分的計稅依據(jù)為20噸,。
委托加工的應稅消費品,，首先按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅,。
（5）業(yè)務（3）應繳納的消費稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13（萬元）。
注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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