2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月20日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-20 11:08:51

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2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月20日

【例題】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)糧食白酒的生產(chǎn)與銷售，2018年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù),。

（1）以自產(chǎn)的10噸A類白酒換入乙企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備,，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3.2萬(wàn)元,。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為1萬(wàn)元/噸,，不含增值稅平均銷售價(jià)格為2萬(wàn)元/噸,，不含增值稅最高銷售價(jià)格為2.5萬(wàn)元/噸。

（2）移送50噸B類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為1.5萬(wàn)元/噸，門市部對(duì)外不含增值稅售價(jià)為3萬(wàn)元/噸,。

（3）受丙企業(yè)委托加工20噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料,，成本為30萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.28萬(wàn)元。甲酒廠同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)為2.75萬(wàn)元/噸,。

（其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克,，糧食白酒成本利潤(rùn)率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）簡(jiǎn)要說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額,。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

（4）說(shuō)明業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù),。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額,。

【答案及解析】

（1）①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；②自2015年6月1日起,，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的,，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格,。

（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6（萬(wàn)元）。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料,、消費(fèi)資料,、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅,。

（3）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35（萬(wàn)元）。

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

（4）①業(yè)務(wù)（3）的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)。

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,，消費(fèi)稅的納稅人是委托方,。

②從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55（萬(wàn)元）。

從量部分的計(jì)稅依據(jù)為20噸,。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,，首先按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13（萬(wàn)元）。

注：以上注會(huì)稅法例題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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