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【例題】

某市一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè),，為增值稅一般納稅人，2018年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）銷售空調(diào)取得不含稅銷售收入15000萬元（不含換取原材料部分）,，銷項稅額合計為2400萬元,；購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額1020萬元,；支付購進原材料的運輸費用取得增值稅專用發(fā)票,，注明增值稅額20萬元。

（2）6月將自產(chǎn)的一批空調(diào)換取A公司生產(chǎn)的原材料,，市場不含稅價值為200萬元,，空調(diào)成本為130萬元，企業(yè)已經(jīng)做了銷售處理,，換取的原材料不含稅價值為200萬元,，雙方均開具增值稅專用發(fā)票。

（3）產(chǎn)品銷售成本為9000萬元（含換取原材料部分）；銷售費用1800萬元,，其中含廣告費用1400萬元,；財務費用、管理費用共計2100萬元,。

（4）計入成本,、費用中的實發(fā)工資總額1500萬元（屬于合理的范圍），其中包括支付給3名殘疾人員職工工資共18萬元,。實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費24萬元（能提供相關(guān)憑證）,，職工福利費220萬元，職工教育經(jīng)費142.5萬元,。

（5）3月份,，企業(yè)為了提高產(chǎn)品的性能和安全性，購進規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設備一臺并于當月投入使用,，取得普通發(fā)票,，注明含增值稅價款35.1萬元，企業(yè)自己負擔的保險費和安裝調(diào)試費4.9萬元,，企業(yè)按照會計規(guī)定全年計提的折舊費7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中,。按照稅法規(guī)定，該設備應采用直線法折舊,，期限為10年,，殘值率為5%。

（6）企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出306萬元,，含購銷合同違約金3萬元,；法院訴訟費1萬元；涉稅違章罰款1萬元,；稅收滯納金1萬元,；通過當?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐款300萬元。

（7）投資收益27萬元,，系直接投資外地非上市居民企業(yè)分回稅后利潤17萬元（該公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%）和轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益10萬元。

已知：企業(yè)2017年廣告費仍有500萬元未抵扣,；購銷貨物及相關(guān)費用的票據(jù)均符合規(guī)定,。

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題,，如有計算,，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算該企業(yè)全年應繳納的增值稅,；

（2）計算該企業(yè)全年應繳納的城建稅,、教育費附加及地方教育附加；

（3）計算該企業(yè)2018年實現(xiàn)的會計利潤；

（4）計算該企業(yè)2018年工資及三項經(jīng)費的納稅調(diào)整額,；

（5）計算該企業(yè)2018年營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額,；

（6）計算該企業(yè)2018年的應納稅所得額；

（7）計算該企業(yè)2018年應繳納的企業(yè)所得稅額,。

【答案及解析】

（1）企業(yè)應繳納增值稅=（2400+200×16%）-（1020+20+200×16%）=1360（萬元）,。

（2）企業(yè)應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=1360×（7%+3%+2%）=163.2（萬元）,。

（3）該企業(yè)2018年實現(xiàn)的會計利潤=（15000+200）營業(yè)收入-9000（成本）-163.2（稅金及附加）-1800（銷售費用）-2100（財務,、管理費用）-306（營業(yè)外支出）+27（投資收益）=1857.8（萬元）。

（4）工會經(jīng)費的扣除限額=1500×2%=30（萬元）>24萬元,，不用納稅調(diào)整,；

職工福利費的扣除限額=1500×14%=210（萬元）<220萬元，應納稅調(diào)增10萬元,；

職工教育經(jīng)費扣除限額=1500×8%=120（萬元）<142.5萬元,，應納稅調(diào)增=142.5-120=22.5（萬元）。

殘疾人員的工資可以加計扣除100%,。

所以計算企業(yè)2018年應納稅所得額時,，工資和“三費”應調(diào)增=10+22.5-18=14.5（萬元）。

（5）公益性捐贈扣除限額=1857.8×12%=222.94（萬元）<300萬元,，所以應納稅調(diào)增=300-222.94=77.06（萬元）

滯納金,、罰款不得稅前扣除，因此調(diào)增所得額=1+1=2（萬元）

營業(yè)外支出調(diào)增額合計=1+1+77.06=79.06（萬元）,。

（6）設備折舊費用應調(diào)增的金額=7.6-（35.1+4.9）×（1-5%）÷10×9/12=7.6-2.85=4.75（萬元）

廣告費用的扣除限額=（15000+200）×15%=2280（萬元）>1400萬元,，本年度發(fā)生的廣告費可以全額在稅前扣除；上一年未抵扣的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣,，故可調(diào)減500萬元,。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入,，不需要補稅,。應調(diào)減17萬元。

2018年應納稅所得額=1857.8-500（2017年未抵扣完的廣告費）+14.5（工資和三費）+79.06（營業(yè)外支出）-17（投資收益）+4.75=1439.11（萬元）,。

（7）應納企業(yè)所得稅=1439.11×25%-35.1×10%=356.27（萬元）,。

注：以上注會稅法例題摘自馬兆瑞習題班

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