不征稅收入和免稅收入_2019年注會稅法強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：柳絮成2019-08-29 11:36:06

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法

【知識點】不征稅收入和免稅收入

不征稅收入和免稅收入

注意對二者進(jìn)行區(qū)分，容易出選擇題

應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款	各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金,，另有規(guī)定除外
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金	（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的,、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除
	（2）企業(yè)收取的各種基金、收費,，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額
	（3）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,；未上繳財政的部分,，不得從收入總額中減除
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入	企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助,、補貼,、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金,，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退、先征后返的各種稅收,，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入	（1）企業(yè)取得的各類財政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

4.專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理

國家投資和資金使用后需要歸還本金的	不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額
其他財政性資金	計入收入總額	具有專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金	準(zhǔn)予作為不征稅收入,，需要納稅調(diào)減
		其他財政性資金	應(yīng)該征稅

【注意】

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務(wù)院財政部門取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn),。

情形	稅務(wù)處理
（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債	根據(jù)《實施條例》第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入,，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)
（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債	從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅
（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債,、或者從非發(fā)行者投資購買的國債	企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債,，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
	其持有期間尚未兌付的國債利息收入,，免企業(yè)所得稅
	國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
	國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定
	轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費
	企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債取得的收益（損失）應(yīng)計算納稅

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。（重點）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

上述免稅投資收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（明顯投機(jī)行為）

4.符合8項條件的非營利組織的收入,。

（1）依法履行非營利組織登記手續(xù),。

（2）從事公益性或者非營利性活動。

（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的,、合理的支出外,，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。

（4）財產(chǎn)及其孳生息不用于分配,。

（5）按照登記核定或者章程規(guī)定,，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給予該組織性質(zhì),、宗旨相同的組織,，并向社會公告。

（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利,。

（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

（8）國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入,；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級以上民政,、財政部門規(guī)定收取的會費,；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系

項目	不征稅收入	免稅收入
聯(lián)系	均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除
區(qū)別	（1）不征稅收入是指不應(yīng)列入征稅范圍的收入	（1）免稅收入是應(yīng)列入征稅范圍的收入,，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠,，但在一定時期有可能恢復(fù)征稅
區(qū)別	（2）不征稅收入對應(yīng)的費用、折舊,、攤銷一般不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除	（2）免稅收入對應(yīng)的費用,、折舊、攤銷一般可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除