委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2020年注會《稅法》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-14 14:26:17

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在避風(fēng)的港灣里,，找不到昂揚的帆。注冊會計師稅法備考已進入基礎(chǔ)階段,，小編已整理了稅法的重要知識點，下面就隨小編來學(xué)習(xí)一下吧,！

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算_2020年注冊會計師《稅法》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第三章消費稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算

（一）委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,，消費稅的納稅人是委托方,；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工,，要看作受托方銷售自制消費品,，消費稅的納稅人是受托方,。

【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方,，不是受托方,，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時,，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅,。

但是，納稅人委托個體經(jīng)營者,、其他個人加工應(yīng)稅消費品,，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅,。

【重點歸納】委托加工的消費稅計稅規(guī)則：

	委托方	受托方
委托加工關(guān)系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及稅種	①購買材料涉及增值稅進項稅 ②支付加工費涉及增值稅進項稅 ③委托加工消費品應(yīng)繳消費稅	①買輔料涉及增值稅進項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的），收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款 ②沒有履行代收代繳義務(wù)的,，稅務(wù)機關(guān)向委托方追繳稅款,，對受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上,，3倍以下的罰款
代收代繳后消費稅的相關(guān)處理	①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅 ②以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅 ③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的,，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）	及時解繳稅款,，否則按征管法規(guī)定懲處