【東奧小編】準(zhǔn)備參加2016年注冊會計(jì)師考試的考生應(yīng)該在緊張的備考吧,，為了幫大家提升備考效率,，東奧為大家整理了2016年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識點(diǎn),，下面是2016年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)《稅法》：應(yīng)納稅額計(jì)算,。

　　知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算

　　稅額計(jì)算的基本規(guī)定

　　(1)以收入全額為營業(yè)額

　　應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　(2)以收入差額為營業(yè)額

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(收入全額-允許扣除金額)×稅率

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額

　　應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定,。

　　按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額舉例。

　　營業(yè)稅稅額抵免

　　1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除,。

　　2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票,，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額,，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款,，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免,。

　　建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　計(jì)算注意問題：

　　(1)總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的,，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款,。

　　(3)安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi),。

　　(4)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的,，組成計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定,。

　　金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　(1)貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為,。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　(2)金融商品買賣業(yè)務(wù)：

　　營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))

　　營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入,。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi),、信息費(fèi),、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi),、社保統(tǒng)籌費(fèi),、交通違章罰款,、稅款等,，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　(4)保險(xiǎn)業(yè)

　　初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額

　　保險(xiǎn)公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額,，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算,。

　　電信業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的,，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　娛樂業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi),、臺位費(fèi),、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒,、飲料,、茶水、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi),。

　　娛樂業(yè)稅率由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定,。

　　服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額,。

　　幾個(gè)重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬。

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐費(fèi)、交通費(fèi),、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(3)對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯,、觀光電車,、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅,。

　　(4)從事物業(yè)管理的單位,，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電,、燃?xì)庖约按�承租者支付的��,、電、燃�(xì)�,、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　(5)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　目前本稅目的范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),。

　　【相關(guān)鏈接】自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi),，轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)中的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動按照“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征收增值稅,，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，轉(zhuǎn)讓商譽(yù),、商標(biāo)的業(yè)務(wù)活動,，按“文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅。

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán),，以全部收入減去受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán),，差額計(jì)稅。

　　銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　1.單位和個(gè)人銷售其購置的不動產(chǎn),，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　2.單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動產(chǎn),，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】銷售不動產(chǎn)的來源是購置或抵債的來的,，才差額計(jì)稅,。若是自行建造的不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)全額計(jì)稅,。

　　3. 自2011年9月1日起,，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,，應(yīng)按照《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的,，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅,。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額,。

　　4.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的,，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的,，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅,。

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