【東奧小編】2015年馬上就要結(jié)束了，2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試離我們?cè)絹碓浇�,。東奧整理了2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，幫助大家備考，下面是2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)《稅法》：增值稅銷項(xiàng)稅額,。

　　知識(shí)點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額

　　一,、銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

　　(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款,。

　　(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入),。

　　價(jià)外費(fèi)用常見的有：違約金、包裝費(fèi),、包裝物租金,、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅,。

　　但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額;②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi),。

　　二,、特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　三種折扣：

　　①折扣銷售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額,。

　�,、阡N售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

　�,、垆N售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除,。

　　(2)以舊換新方式銷售貨物

　　以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中,，折價(jià)收回同類舊貨物,，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

　　稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外),，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額,。

　　(3)還本銷售

　　還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款,。

　　稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出,，以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(4)以物易物

　　稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　(5)包裝物押金

　�,、偌{稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi),，又未過期的,，不并入銷售額征稅,。

　�,、趯�(duì)收取的包裝物押金，逾期(超過12個(gè)月)并入銷售額征稅,。

　　應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

　　押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額,。

　　③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

　　對(duì)銷售除啤酒,、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅,。啤酒,、黃酒押金按是否逾期處理。

　　(6)銷售已使用過的固定資產(chǎn)

　　(7)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定

　　直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí),，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,。

　　直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款,，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　　(8)融資租賃企業(yè)

　　①經(jīng)中國(guó)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

　　②經(jīng)中國(guó)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息,、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額,。

　　(9)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　(10)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額,，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,，不得抵扣。

　　(11)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù),、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額,。

　　向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　(12)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　(13)視同銷售行為銷售額的確定

　　由于視同銷售沒有售價(jià),，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷售額,。注意這里是有順序的，做題時(shí)不是所有都適用組價(jià)的,，一定要按照順序來選擇價(jià)格,。

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�,、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�,、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　征收增值稅的貨物,，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,，其組價(jià)中還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額，組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　對(duì)于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來說,，成本利潤(rùn)率一律為10%,。

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