2015《稅法》高頻考點：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》高頻考點：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍,。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　注釋：本考點2012年,、2013年,、2014年均考過綜合題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　(二)扣除項目范圍

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【高頻考點】：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則(熟悉)

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,、配比原則、相關(guān)性原則,、確定性原則,、合理性原則。

　　(二)扣除項目范圍(掌握)

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　1.成本,，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料、廢舊物資等),、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　【注意兩個問題】

　　第一個問題,，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配。

　　第二個問題,，與出口退稅結(jié)合掌握,，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。

　　2.費用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外。

　　3.稅金

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　5.其他支出，是指除成本,、費用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出,。

　　【歸納學(xué)習(xí)思路】

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”、“據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞,。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出,。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃,，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時,，按照該股票的公允價格及數(shù)量,，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價,。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除,。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　【特別提示】(1)“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額;作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實,，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工,、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工(非福利部門的)可作為福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。

　　(3)這三項費用不是采用計提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實支出,、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年,，用以后年度未用完的限額扣除。

　　(4)職工教育經(jīng)費的超支,，屬于稅法與會計的暫時性差異;職工福利費,、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異,。

　　(5)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除,。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額,，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除,。

　　(6)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算,，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除,。(新增，P270)

　　3.社會保險費和其他保險費(教材270頁第3點和272頁第10點)

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不許扣除。

　　關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：

　　金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　　金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率,。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性,。

　�,、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn))，準(zhǔn)予扣除,。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法,、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。

　　5.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。

　　【提示】按照此項規(guī)定，不需資本化的融資費用,，不必分期攤銷,，可直接據(jù)實扣除。

　　【歸納】

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照實際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【解釋】

　　第一,，業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度,，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額,。

　　第二，作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍,，是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外)。

　　第三,，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性,。

　　第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),，其業(yè)務(wù)招待費的扣除限額基礎(chǔ)包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　第五,，對于籌建期間的招待費支出,，采用了招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費的扣除方法,。招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除,，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　特殊行業(yè)規(guī)定：

　　對化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【相關(guān)鏈接】注意四個問題：

　　第一,，注意業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。

　　第二,，業(yè)務(wù)招待費,、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入，不是企業(yè)全部收入,。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費)收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷售收入,。但不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外),。

　　第三，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第四,，要注意廣告費,、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播,。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支,。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　10.保險費(已并入3.講解)

　　11.租賃費

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除。

　　12.勞動保護(hù)費

　　【注意辨析】勞動保護(hù)費和職工福利費不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用,，前者屬于勞動保護(hù)費，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費,，有開支的金額比例限制,。

　　【相關(guān)鏈接】不同來源的勞動保護(hù)用品與職工福利用品的涉稅比較：

　　13.公益性捐贈支出

　　【基本規(guī)定】

　　企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。

　　第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,。

　　這里所說的公益救濟(jì)性捐贈,，必須符合對象和渠道兩個條件。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級以上(含縣級)人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的支出,，由公益性社會團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈,，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

　　公益性捐贈有票據(jù)佐證：

　　第二，年度利潤總額,，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤,，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　第三,，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈,，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

　　第四,，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分,，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除,。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除,。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因資產(chǎn)盤虧、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金,，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與資產(chǎn)損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　17.其他項目

　　如會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。

　　18.手續(xù)費及傭金支出(P274)

　　【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費,、傭金支出有五個方面的限制：

　　第一,，手續(xù)費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人,、代表人),。手續(xù)費、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人,。

　　第二,，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。

　�,、賹τ诒ｋU企業(yè),，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　�,、趯τ谄渌�企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額,。

　　③電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。(注意：比例是5%,，但是計算限額的基數(shù)是年收入總額)

　　④從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券,、期貨、保險代理等企業(yè)),，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,。(注意：無比例限制)

　　第三，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、返利、進(jìn)場費等費用;也不能坐沖收入,。

　　第四,，手續(xù)費和傭金有支付方式限制。

　　除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。

　　19.保險公司繳納的保險保障基金

　　(1)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除：

　　(2)保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。②人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

　　(3)保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款,、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

　　20.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額,。

　　21.企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(P276)

　　維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費用稅前扣除;屬于資本性支出的,，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除,。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費,，不得在當(dāng)期稅前扣除。

　　【解釋】2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡費支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從，各地執(zhí)行口徑也有差異,。2013年1月1日起,，各行業(yè)企業(yè)維簡費處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡費的稅收政策。因此,，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化,，前后一致，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化,。對于本規(guī)定實施前,，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

　　22.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，須同時滿足6項條件,。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時,，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項規(guī)定條件的書面說明材料。(新改)

　　【歸納與回顧】

　　1.主要扣除規(guī)則

　　2.稅會差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項目：

　�,、俾毠そ逃���(jīng)費的超支數(shù);

　�,、趶V告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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