2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　

　　綜合題易考點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額�,！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。

　　(二)適用稅率

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

　　【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(含量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓)、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓,、購買和處置債權(quán)取得的所得,、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得

　　我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅,，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅,。

　　自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　限售股的范圍：P355

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股,，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入,，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入,。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。合理稅費(fèi),，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金,、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi),。

　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，以限售股持有者為納稅義務(wù)人,，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理,。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。

　　限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的,，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)具有下列情形的,，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

　　(1)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個(gè)人用限售股接受要約收購;

　　(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià);

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅額的計(jì)算(新增)(P338)

　　轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價(jià)暫免征稅

　　內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價(jià)暫免征稅

　　香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,，暫免征收所得稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股納稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

　　需要明確的問題是：

　　【解釋】股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。2015年1月1日起施行的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》,，規(guī)范了個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)計(jì)稅的規(guī)則和流程。

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為(七類)

　�,、俪鍪酃蓹�(quán);②公司回購股權(quán);③發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí),，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;④股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;⑤以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;⑥以股權(quán)抵償債務(wù);⑦其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　以上情形,，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移,，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　(2)收入確定的原則及方法

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào),，無論回報(bào)是何種形式或名義,，無論回報(bào)取得是在當(dāng)期或后續(xù)期間，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分,。

　　(3)需要核定收入的情形

　　符合下列情形之一的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

　　①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;

　�,、谖窗凑找�(guī)定期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　�,、坜D(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;

　�,、芷渌麘�(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形,。

　　符合下列6種情形之一,，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

　　①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán),、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán),、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的;

　　②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的;

　�,、凵陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　�,、苌陥�(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;

　　⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;

　�,、拗鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形,。

　　符合下列4向條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

　�,、倌艹鼍哂行�文��,，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);

　�,、诶^承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶,、父母、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　�,、巯嚓P(guān)法律,、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;

　�,、芄蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形,。

　　(4)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法,、類比法,、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。

　　被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)�資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的,，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定,。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法

　　為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出,，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況,，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的,，可參照上一次的評(píng)估情況。

　　(5)股權(quán)原值的確認(rèn)

　　通常情況下,，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn),。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個(gè)人所得稅的,，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí),，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接,，避免重復(fù)征稅,。

　　對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值,。

　　(6)納稅地點(diǎn)

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

　　(7)納稅時(shí)間

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi),。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)主要包括六種情形：

　�,、偈茏尫揭阎Ц痘虿糠种Ц豆蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

　　②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

　�,、凼茏尫揭呀�(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的;

　�,、車�家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

　�,、莨蓹�(quán)轉(zhuǎn)讓行為第四至第七項(xiàng)已完成的;

　�,、薅悇�(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

　　(8)納稅人,、扣繳義務(wù)人

　　個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人,。

　　受讓方無論是企業(yè)還是個(gè)人,，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

　　(9)納稅人,、扣繳義務(wù)人,、被投資企業(yè)的義務(wù)

　　①事先報(bào)告義務(wù)

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi),，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議,、會(huì)議紀(jì)要等資料,。

　　②納稅申報(bào)義務(wù)

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后,，納稅人,、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�,、凼潞髨�(bào)告義務(wù)

　　被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的,，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

　　3.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(P337)

　　個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

　　對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅人可憑原購房合同,、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值,、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。

　　(1)房屋原值的確定

　�,、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi),。

　　②自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi),。

　�,、劢�(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金,。

　　④已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款,，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi),。

　　⑤城鎮(zhèn)拆遷安置住房,，其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的,，為購置該房屋實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)模�所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi),，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;

　　房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人取得所調(diào)換房屋，又支付部分貨幣的,，所調(diào)換房屋原值為《補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、土地增值稅,、印花稅(2009年至今二手住房交易暫免)征收等稅金,。

　　(3)合理費(fèi)用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用,。

　�,、僦Ц兜淖》垦b修費(fèi)用

　　已購公有住房,、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%。

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%,。納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具,、廚具等)的,，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

　�,、谥Ц兜淖》抠J款利息

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除,。

　　(4)個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額計(jì)算(P354)

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi))×20%

　　4.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

　　個(gè)人通過招標(biāo),、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,。

　　個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的,，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得,，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值),，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi),，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　5.個(gè)人拍賣除自己的文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。(P353)

　　納稅人如不能提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅,。(P353)

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