2015《稅法》綜合題易考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法

　　(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織,，或?qū)⒌怯涀�冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算,、分配,，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應以公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外,，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn),、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務)由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

　　(二)企業(yè)債務重組,，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：

　　1.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn),、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務,，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務,，確認有關(guān)債務清償所得或損失。

　　3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額,，確認債務重組所得;債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,，確認債務重組損失,。

　　4.債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　(三)企業(yè)股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購重組交易,，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

　　(四)企業(yè)合并,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　　1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),。

　　2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補,。

　　(五)企業(yè)分立,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　　1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

　　3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。

　　4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理,。

　　5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　【再次歸納和強調(diào)】企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責任,。重組交易中的增加價值在交過企業(yè)所得稅后才具有計稅基礎(chǔ)的地位,。