2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：扣除原則和范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：扣除原則和范圍,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　

　　綜合題易考點(diǎn)：扣除原則和范圍

　　學(xué)習(xí)思路：

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(熟悉)

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,、配比原則,、相關(guān)性原則、確定性原則,、合理性原則,。

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費(fèi)用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1.成本,，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品,、材料、下腳料,、廢料,、廢舊物資等)、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

　　【注意兩個問題】

　　第一個問題,，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配,。

　　第二個問題,，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅,。

　　2.費(fèi)用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用,，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

　　3.稅金

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入,。

　　5.其他支出，是指除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出,。

　　【歸納學(xué)習(xí)思路】

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”、“據(jù)實(shí)”兩個關(guān)鍵詞,。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工,。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計劃,，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量,，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵計劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的,。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除,。

　　2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【特別提示】(1)“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計算開支限額;作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí),，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費(fèi)”的依據(jù),。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工,，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工(非福利部門的)可作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù),。

　　(3)這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實(shí)支出,、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年,，用以后年度未用完的限額扣除。

　　(4)職工教育經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法與會計的暫時性差異;職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會計的永久性差異,。

　　(5)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除,。

　　(6)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,，單獨(dú)核算,，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。(新增,，P270)

　　3.社會保險費(fèi)和其他保險費(fèi)(教材270頁第3點(diǎn)和272頁第10點(diǎn))

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不許扣除,。

　　關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：

　　金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　　金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際利率。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性,。

　�,、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí),、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　�,、谄髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的,，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定,，不需資本化的融資費(fèi)用,，不必分期攤銷，可直接據(jù)實(shí)扣除,。

　　【歸納】

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【解釋】

　　第一,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度,，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額,。

　　第二,，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售(營業(yè))收入,，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷售收入,。但不含營業(yè)外收入,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外),。

　　第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性,。

　　第四,，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　第五，對于籌建期間的招待費(fèi)支出,，采用了招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn),、籌建費(fèi)的扣除方法。招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除,，或者作為長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷,。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　特殊行業(yè)規(guī)定：

　　對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【相關(guān)鏈接】注意四個問題：

　　第一,，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個概念,。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算限度的基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入,，不是企業(yè)全部收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷售收入,。但不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外),。

　　第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會計制度的暫時性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會計制度的永久性差異。

　　第四,，要注意廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定媒體傳播,。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支,。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　10.保險費(fèi)(已并入3.講解)

　　11.租賃費(fèi)

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得直接扣除,。

　　12.勞動保護(hù)費(fèi)

　　【注意辨析】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用,，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi),，沒有開支的金額比例限制;后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制,。

　　【相關(guān)鏈接】不同來源的勞動保護(hù)用品與職工福利用品的涉稅比較：

　　13.公益性捐贈支出

　　【基本規(guī)定】

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈,。非公益性捐贈支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　這里所說的公益救濟(jì)性捐贈,，必須符合對象和渠道兩個條件,。

　　(1)對象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級以上(含縣級)人民政府及其部門或公益性的社會團(tuán)體。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的支出,，由公益性社會團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù),。

　　納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

　　公益性捐贈有票據(jù)佐證：

　　第二,，年度利潤總額，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤,，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額,。

　　第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈,，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,。

　　第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實(shí)物捐贈之分,，實(shí)物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除,。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因資產(chǎn)盤虧,、毀損,、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與資產(chǎn)損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　17.其他項(xiàng)目

　　如會員費(fèi),、合理的會議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等,，準(zhǔn)予扣除。

　　18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(P274)

　　【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金支出有五個方面的限制：

　　第一,，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人,、代表人),。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人,。

　　第二,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。

　�,、賹τ诒ｋU企業(yè),，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　�,、趯τ谄渌�企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額,。

　　③電信企業(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：比例是5%,，但是計算限額的基數(shù)是年收入總額)

　　④從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè)(如證券、期貨,、保險代理等企業(yè)),，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：無比例限制)

　　第三,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入。

　　第四,，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制,。

　　除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　19.保險公司繳納的保險保障基金

　　(1)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

　　(2)保險公司有下列情形之一的,，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。②人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　(3)保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　(4)保險公司實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

　　20.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實(shí)際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額,。

　　21.企業(yè)維簡費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(P276)

　　維簡費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。由于從會計核算角度看，維簡費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實(shí)際發(fā)生的開支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的,，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi),，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

　　【解釋】2013年之前，煤礦企業(yè)維簡費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策,，但其他行業(yè)沒有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無所適從，各地執(zhí)行口徑也有差異,。2013年1月1日起,，各行業(yè)企業(yè)維簡費(fèi)處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡費(fèi)的稅收政策。因此,，上述政策對煤礦企業(yè)而言沒有變化,，前后一致，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會有前后政策的變化,。對于本規(guī)定實(shí)施前,，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費(fèi)，按以下規(guī)定處理：

　　22.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造,、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，須同時滿足6項(xiàng)條件,。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時,，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書面說明材料。(新改)

　　【歸納與回顧】

　　1.主要扣除規(guī)則

　　2.稅會差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項(xiàng)目：

　�,、俾毠そ逃���(jīng)費(fèi)的超支數(shù);

　�,、趶V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超支數(shù)。

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