2015《稅法》基礎(chǔ)考點：股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 應(yīng)納稅額計算

　　(二)其他重要規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理的內(nèi)容,。

　　【知識點】：股息、利息,、租金,、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費所得,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,。

　　【提示】按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,，非居民企業(yè)取得的上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,。

　　(一)應(yīng)納稅額計算(教材第10章306-308頁已詳述)

　　1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費所得——全額納稅,。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得——差額納稅，即以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　3.其他所得,，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額,。

　　【特別提示】在計算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時，還需注意以下三點：

　�,、佼�(dāng)日匯率折合——扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的,，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價,，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。

　　②含所得稅的所得計稅——扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費所得,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時,，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的,，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅,。

　　③不含增值稅的收入計所得——營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè),，取得股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費所得,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)繳納增值稅的，在計算繳納企業(yè)所得稅時,，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額,。

　　(二)其他重要規(guī)定

　　1.自2008年1月1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息,、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付貸款利息,，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

　　(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè),，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用,，租賃期滿后設(shè)備,、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,，應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備,、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅,，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳,。

　　(2)非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋,、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所進(jìn)行日常管理的,，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳,。

　　如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅,。

　　【歸納】

　　1.在計算企業(yè)所得稅問題上，所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃與經(jīng)營租賃的計稅依據(jù)不同：

　　(1)所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移的融資租賃需要用租賃費收入扣除設(shè)備,、物件價款后的余額來確定租金收入計稅;

　　(2)經(jīng)營租賃只需要用租金收入全額計稅,。

　　2.境內(nèi)不動產(chǎn)出租要根據(jù)是否有日常管理(含派人管理和委托境內(nèi)管理)確定是否設(shè)立了機構(gòu)場所。

　　3.關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅處理問題

　　(1)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計稅

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán),，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的,，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳,。

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——差額計稅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。其中,，在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票,，是指股票買入和賣出和對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按照以下公式計算：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價

　　其中,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額,。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除,。

　　股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　4.關(guān)于擔(dān)保費稅務(wù)處理問題——按利息規(guī)定納稅

　　非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費,，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅,。所稱中國境內(nèi)的擔(dān)保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸,、買賣,、貨物運輸、加工承攬,、租賃,、工程承包等經(jīng)濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費或相同性質(zhì)的費用,。