2015《稅法》基礎(chǔ)考點：特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點：特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)重組同時符合的條件

　　(二)企業(yè)重組符合規(guī)定的5個條件

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容,。

　　【知識點】：特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　(一)企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　一個目的,、兩個比例,、兩個連續(xù)。

　　1.具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動,。

　　4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例,。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12個月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

　　(二)企業(yè)重組符合規(guī)定的5個條件的,，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

　　1.企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,，可以在5個納稅年度的期間內(nèi),，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　注意辨析264頁8.的一般規(guī)定與287頁的特殊規(guī)定,。

　　結(jié)論：特殊性債務(wù)重組的納稅責(zé)任遞延。

　　企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變,。

　　2.至5.股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并,、企業(yè)分立

　　規(guī)定的比例條件：

　　股權(quán)收購和資產(chǎn)收購——不低于被收購股權(quán),、資產(chǎn)比例的50%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;(新變化)

　　企業(yè)合并和分立——股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,。

　　具體如下：

　　2.股權(quán)收購,，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%,，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定,。

　　(3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變,。

　　3.資產(chǎn)收購,，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

　　(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定,。

　　4.企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定,。

　　(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼,。

　　(3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。

　　(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定,。

　　5.(教材288頁)企業(yè)分立,，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,，其被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其原交易支付總額的85%,，可以選擇按以下規(guī)定處理：

　　(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定,。

　　(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　　(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補,。

　　6.重組交易各方按上述1至5項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

　　【提示】對被收購方取得的收購方對價中的股權(quán)支付部分免稅(部分納稅責(zé)任被遞延)，非股權(quán)支付部分應(yīng)繳納所得稅,。

　　特殊性稅務(wù)處理結(jié)果——取得股權(quán)支付對價的納稅責(zé)任被遞延,。

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

　　【歸納】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理,，依然強調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任。對于符合特定條件的企業(yè)重組,，可以部分免于確認所得或損失,，重組增值額中不承擔(dān)所得稅的責(zé)任的金額，就不能計入新的計稅基礎(chǔ),。

　　特殊性稅務(wù)重組,，納稅責(zé)任被遞延和轉(zhuǎn)移，被重組一方獲得的部分免稅的稅負,，被遞延到再次交易時,，同時也被轉(zhuǎn)移到重組另一方,，通過減少折舊,、攤銷等方式負擔(dān),。

　　7.對直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),，凡具有合理商業(yè)目的,、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

　　(1)劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得,。

　　(2)劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的賬面凈值確定,。

　　(3)劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值計算折舊扣除,。

　　【提示】降低了集團企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本,。

　　(三)P289

　　企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本上述規(guī)定的條件外,，還應(yīng)同時符合下列條件,，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，可出客觀題,。

　　注意：企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅�,，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理,。