2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)法人轉(zhuǎn)變

　　(二)企業(yè)債務(wù)重組

　　(三)企業(yè)股權(quán)收購(gòu),、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易

　　(四)企業(yè)合并

　　(五)企業(yè)分立

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,，或?qū)⒌怯涀��?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)),，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配,，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的,，可直接變更稅務(wù)登記,，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn),、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

　　(二)企業(yè)債務(wù)重組,，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　1.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,。

　　2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。

　　3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組損失,。

　　4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變,。

　　(三)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易,，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

　　3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變,。

　　(四)企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　(五)企業(yè)分立,，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理,。

　　4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理,。

　　5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　【再次歸納和強(qiáng)調(diào)】企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任,。重組交易中的增加價(jià)值在交過(guò)企業(yè)所得稅后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位,。