2015《稅法》預習考點:非居民企業(yè)所得稅管理問題
【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期,是梳理考點的寶貴時期,,我們一起來學習2015《稅法》預習考點:非居民企業(yè)所得稅管理問題,。
【內(nèi)容導航】:
(一)關(guān)于實際支付與應支付
(二)非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔保費
(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益
(四)關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題
(五)關(guān)于股息,、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題
(六)關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題
(七)關(guān)于貫徹國稅函[2009]698號文件的有關(guān)問題
(八)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務所得稅管理(新增)
(九)非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務征收企業(yè)所得稅(新增)
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第八節(jié)源泉扣繳的內(nèi)容,。
【知識點】:非居民企業(yè)所得稅管理問題
(一)關(guān)于實際支付與應支付
1.對于到期應支付而未支付,但已計入支付方成本,、費用的所得——代扣代 繳稅款,。
2.對于到期應支付而未支付的所得款項,不是一次性計入當期成本費用而是計入相應資產(chǎn)原價或籌辦費——在計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時一次性,、全額代扣代繳稅款。
3.提前支付所得的——應在實際支付時履行扣繳義務,。
(二)非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的擔保費
非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)企業(yè),、機構(gòu)或個人負擔,、支付的擔保費或相同性質(zhì)的費用,屬于來源于中國境內(nèi)的所得,,在中國負有企業(yè)所得稅納稅義務。
上述擔保費適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率,。
(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益
1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,,在中國負有納稅義務,。
2.取得上述所得的非居民企業(yè),未在中國境內(nèi)設立機構(gòu),、場所,或者雖設立機構(gòu),、場所,,但土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與該機構(gòu),、場所沒有聯(lián)系的,由土地使用權(quán)的受讓方即支付人在支付時扣繳企業(yè)所得稅,。
3.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算,應以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權(quán)計稅基礎后的余額作為應納稅所得額,。關(guān)于土地使用權(quán)的計稅基礎,,可理解為非居民企業(yè)取得該項土地使用權(quán)時實際發(fā)生的支出或原受讓價款,。
(四)關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題
1.關(guān)于融資租賃所得的稅務處理
(1)融資租賃所得的性質(zhì),屬于利息所得;
(2)融資租賃所得的應納稅所得額,,為租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除出租設備、物件的價款后的余額;
(3)在境內(nèi)未設立機構(gòu),、場所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得,,由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時扣繳企業(yè)所得稅,。
2.對非居民企業(yè)取得出租不動產(chǎn)租金所得的稅務處理
(1)對于非居民企業(yè)未在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所對房屋,、建筑物等不動產(chǎn)進行日常管理的,取得的租金按收入全額適用10%稅率計算企業(yè)所得稅,,并由中國境內(nèi)的承租方在每次支付或到期應支付時扣繳;
(2)對于非居民企業(yè)委派人員或委托境內(nèi)其他單位、個人對房屋,、建筑物等不動產(chǎn)進行日常管理的,,視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所,,取得的租金收入作為該機構(gòu),、場所的經(jīng)營所得,,適用25%的稅率,由該機構(gòu),、場所自行申報繳納企業(yè)所得稅,。
(五)關(guān)于股息,、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題
1.對中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息,、紅利等權(quán)益性投資收益應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。
2.如實際支付時間先于利潤分配決定日期的,,應由中國境內(nèi)企業(yè)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅,。
(六)關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題
1.適用范圍
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得,。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除,。股權(quán)成本價包含兩類“成本價格”,。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資資金,,二則是購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
如果存在多次投資的,,應當以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價。如果多次投資時幣種不一致的,則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種,。
3.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務事項
境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),,如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,,應自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),,向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)提供P347的6項資料。
4.稅務管理
境外投資方(實際控制方)同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的,,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務機關(guān),。如果沒有分部合同的,,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應向主管稅務機關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料,準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格,。
(七)關(guān)于貫徹國稅函[2009]698號文件的有關(guān)問題
1.明確收入實現(xiàn)時間——應于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入實現(xiàn),。
2.明確“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”范圍——如果非居民企業(yè)買入或賣出股票過程涉及的相關(guān)要素,,包括交易對象,、數(shù)量和價格等,只要其中任一要素由買賣雙方事先約定,,即可認定為不是通過公開證券市場通常交易規(guī)則確定的股票買賣行為,。
3.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),,無論其間接控制中國居民企業(yè)的股份比例大小,都適用698號文件第五,、第六和第八條規(guī)定(即教材P347-4.5.7)。
4.簡化了非居民企業(yè)向主管稅務機關(guān)遞交資料程序——兩個或兩個以上境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的,,可由其中一方按照規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地稅務機關(guān)提供資料,。轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上且不同省的中國居民企業(yè)股權(quán)的,,可選擇其中一個居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)提供資料,如應征稅,,則分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)納稅,。
(八)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務所得稅管理(新增)
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的,企業(yè)所得稅按納稅年度計算,、分季預繳,年終匯算清繳,,并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款,。
1.申報資料
非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時,,應當如實報送納稅申報表,并附送下列資料:
(1)工程作業(yè)(勞務)決算(結(jié)算)報告或其他說明材料;
(2)參與工程作業(yè)或勞務項目外籍人員姓名,、國籍、出入境時間,、在華工作時間,、地點、內(nèi)容,、報酬標準、支付方式,、相關(guān)費用等情況的書面報告;
(3)財務會計報告或財務情況說明;
(4)非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設機構(gòu),需要享受稅收協(xié)定待遇的,,應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》(以下簡稱報告表),,并附送居民身份證明及稅務機關(guān)要求提交的其他證明資料,。
非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料,或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的,,不得享受稅收協(xié)定待遇,,應依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款,。
2.代扣代繳
工程價款或勞務費的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務機關(guān)根據(jù)非居民企業(yè)申報納稅證明資料或者其他信息,可指定工程價款或勞務費的支付人為扣繳義務人,,并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務企業(yè)所得稅扣繳義務通知書》送達被指定方。
指定扣繳義務人應當在申報期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。
3.未扣繳稅款的處理
扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的,,由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納,。主管稅務機關(guān)應自確定未履行扣繳義務之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅,。
4.非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的,項目所在地主管稅務機關(guān)應自逾期之日起15日內(nèi),,收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項目的信息,包括收入類型,,支付人的名稱,、地址,支付金額、方式和日期等,,并向其他收入項目支付人發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》,,并依法追繳稅款和滯納金,。
(九)非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務征收企業(yè)所得稅(新增)
1.非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務,如果派遣企業(yè)對被派遣人員工作結(jié)果承擔部分或全部責任和風險,,通�,?己嗽u估被派遣人員的工作業(yè)績,,應視為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所提供勞務;如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對方企業(yè),,且提供勞務的機構(gòu),、場所具有相對的固定性和持久性,,該機構(gòu)、場所構(gòu)成在中國境內(nèi)設立的常設機構(gòu),。
在做出上述判斷時,,應結(jié)合下列因素予以確定:
(1)接收勞務的境內(nèi)企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費、服務費性質(zhì)的款項;
(2)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項金額超出派遣企業(yè)代墊,、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;
(3)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費用全部發(fā)放給被派遣人員,,而是保留了一定數(shù)額的款項;
(4)派遣企業(yè)負擔的被派遣人員的工資,、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;
(5)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量,、任職資格、薪酬標準及其在中國境內(nèi)的工作地點,。
2.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利,、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務的,,包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會或董事會議等活動,,均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所或常設機構(gòu),。
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責任編輯:龍貓的樹洞
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